融资租赁税务与会计实务及案例（第三版）

　　5A级税务师事务所与融资租赁公司联袂打造 融资租赁业财务税务处理实用范本 ★★全新升级版★★ ■对融资租赁公司的设立、经营规则与监管进行重新编写 ■增加了LPR 浮动利率机制定价内容 ■增加了《民法典》对融资租赁合同内容及形式合法性的规定 ■增加了各税种新发布的税收政策 ■对融资租赁会计处理进行重新编写 ■增加了各类定性问题的深度分析 ■增加了大量案例说明 ■修订和完善了部分文字表述

　　杨津琪 ■致通振业（天津）税务师事务所有限公司所长。毕业于天津财经大学会计学专业，注册税务师，拥有美国首席财务总监、ACCA国际财务会计资格。中国注册税务师协会税务师行业专家库成员，天津市注册税务师协会理事，致通振业税务师事务所全国连锁机构首席税务顾问，税务高端培训主讲。 ■多年服务于金融保险、房地产、电力等领域的众多知名大型外资企业及高新技术企业，擅长不良资产处置、资产并购重组、国际税收、税务稽查论证、会计税务流程等领域的税务咨询与筹划。主要负责本书的创意构思、架构设计及质量把关。 廉欢 ■管理学硕士，注册税务师。就职于致通振业（天津）税务师事务所有限公司，在税务工作方面具有丰富的实操经验。 ■曾为多家融资租赁公司提供上市前的税务咨询服务，为众多大型企业做税务内训及外训，擅长融资租赁行业各环节的税务处理与会计处理，以及营改增后融资租赁业务的税会衔接、税务筹划等。主要负责本书相关资料的搜集与整理、内容的编写及创作。 童志胜 ■硕士研究生学历，会计领军人才（海南省）、高级会计师、高级经济师、高级审计师。2002年进入海航集团工作，又先后在长江租赁有限公司、天津渤海租赁有限公司等大型租赁公司担任财务负责人。现任海航资本集团有限公司财务总监、渤海金控投资股份有限公司（上市公司000415）财务总监，兼任浦航租赁有限公司及横琴国际融资租赁有限公司董事长，全面负责上市公司财务管控，统筹兼职单位日常管理运营工作。 ■深谙租赁业税务管理，擅长合理利用融资租赁税务工具帮助降低航空公司资产负债率及税负，管理的多家成员公司税务工作获得当地税务机关表彰。主要负责本书行业前沿资讯的提供及专业实践的顾问帮助。

01??
融资租赁概述
1.融资租赁的概念
2.融资租赁的起源与发展
融资租赁的发展历程
融资租赁发展的六个阶段
3.我国融资租赁行业的发展历程
起??步
问题暴露
恢复活力
法制建设
发展壮大
行业调整
4.融资租赁与其他融资、融物方式的对比
融资租赁与银行贷款的对比分析
融资租赁与传统租赁的对比分析
5.融资租赁公司的经营范围
6.融资租赁公司的组织构架
7.融资租赁从业人员学习重点归纳

02
融资租赁公司的设立、经营规则与监管
1.金融租赁公司的设立
申报条件
发起人条件
其他注意要点
2.金融租赁项目公司的设立
申报条件
申报材料
其他注意要点
3.金融租赁专业子公司的设立
申报条件
发起人条件
其他注意要点
4.内外资融资租赁公司的设立
5.融资租赁公司的经营规则与监管
金融租赁公司的经营规则与监管
内外资融资租赁公司的经营规则与监管

03
融资租赁的经营方式
1.直接融资租赁
2.售后回租
3.杠杆租赁
4.转租赁
5.联合租赁
6.委托租赁
7.项目融资租赁
8.销售式租赁
9.抽成融资租赁
10.风险融资租赁
11.结构式参与融资租赁
12.捆绑式融资租赁
13.综合性租赁
14.主租赁

04
融资租赁的定价原理
1.融资租赁定价的基本原则
成本是价格下限原则
利润最大化原则
提高市场占有率原则
控制租金回收风险原则
2.租金价格的构成要素
本??金
利??率
还租期数
资产余值
先付与后付
3.融资租赁的基本定价方法
成本导向法
市场导向法

05
融资租赁公司的融资渠道
1.权益融资
追加资本金
发行股票
2.负债融资
同业拆借
银行贷款
发行债券
租赁资产证券化
租赁资产证券化的优势
3.其他新型融资渠道
保理融资
信托融资
租赁基金

06
融资租赁公司的派系与盈利模式
1.融资租赁公司的派系
2.融资租赁公司的盈利模式
租金收益
余值收益
服务收益
运营收益
节税收益
风险收益
3.我国与发达国家目前的差距分析
中外相关政策比较
美国融资租赁公司的盈利模式
我国融资租赁存在的不足

07
融资租赁的尽职调查与合同签订
11.融资租赁的尽职调查
尽职调查的内容
尽职调查的方法
2.融资租赁合同要素
3.融资租赁合同模板

08
融资租赁税收政策的变迁
1.2003年以前的税收政策
2.2003—2009年的税收政策
3.2009—2012年的税收政策
4.2012—2016年的税收政策
上海营改增试点
全国营改增试点

09
现行融资租赁相关税种分析
1.增值税
一般政策
即征即退
加计抵减
留抵退税
其他税收优惠
出口退（免）税
2.城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加
城市维护建设税
教育费附加及地方教育附加
优惠政策
3.关税与消费税
关??税
消费税
4.企业所得税
收入的确认
不征税收入
免税收入
各项扣除
优惠政策
5.印花税
业务处理
优惠政策
6.房产税
业务处理
适用税率
优惠政策
7.契??税
业务处理
适用税率
优惠政策
8.车船税
业务处理
适用税率
优惠政策
9.车辆购置税
业务处理
适用税率
优惠政策
10.船舶吨税
业务处理
适用税率
11.土地增值税
12.其他税收优惠、财政补助及操作要点
天津市相关政策
上海浦东新区相关政策
北京中关村科技园区相关政策
深圳前海合作区相关政策
福建自贸区相关政策
厦门市相关政策
新疆喀什、霍尔果斯经济开发区相关政策

10
融资租赁的会计要素
1.融资租赁业务会计处理基本概念解析
租赁开始日与租赁期开始日
购买选择权、续租选择权与终止租赁选择权的评估
租赁期
担保余值
未担保余值
资产余值
可变租赁付款额
租赁付款额（针对承租人）
租赁收款额（针对出租人）
租赁内含利率??260
2.融资租赁企业会计科目设置
资产类科目设置
负债类科目设置
所有者权益、成本、损益类科目设置
3.出租方会计核算要点
特殊会计科目设置
融资租赁业务会计核算流程
4.承租方会计核算要点
特殊会计科目设置
融资租赁业务会计核算流程

11
融资租赁直租业务税会处理实务
1.出租方税会处理实务
会计上融资租赁的认定
租赁债权的确认
未实现融资收益的分期确认
差额扣除项的会计处理
可变租赁付款额的会计处理
新旧租赁准则衔接的处理
增值税即征即退的会计处理
增值税加计抵减的处理
留抵退税的会计处理
融资租赁变更的会计处理
出口退税的会计处理
2.承租方税会处理实务
租赁负债的确认
未确认融资费用的分摊
租赁负债的重新计量
使用权资产折旧的计提
转租赁的会计处理
可变租赁付款额的会计处理
租赁变更的会计处理

12
融资性售后回租税会处理实务
1.出租方税会处理实务
资产转让是否属于销售的判断
租赁债权的确认
利息收入的确认
新旧租赁准则衔接的处理
资产转让属于销售的会计处理
2.承租方税会处理实务
租赁债务的确认
利息支出的确认
资产转让属于销售的会计处理

13
融资租赁的涉税经营风险及筹划建议
1.融资性售后回租业务面临挑战
2.营改增后融资租赁的实际税负有升有降
3.实际税负超过3%的部分即征即退优惠政策难以实现
4.融资租赁企业开具和索取不合规票据形成的税务风险
融资租赁企业开具不合规票据形成的税务风险
融资租赁企业索取不合规票据形成的税务风险
5.营改增后中央与地方税收分成的影响
6.经营租赁与直租业务的弊端
7.融资租赁涉税筹划建议
合同签订前的项目测算
利用直租业务进行集团内筹划
各税收优惠政策的综合选择
直租模式与回租模式的转换

??附录
附录1??融资租赁相关政策法规清单
附录2??海上石油天然气开采企业的具体范围清单

参考文献


案例目录
案例4-1??等额年金及等额本金两种定价模式下每期租金的确定
案例4-2??LPR浮动利率下等额年金及等额本金定价模式每期租金的确定
案例6-1??美国各派系融资租赁公司的盈利模式
案例9-1??青岛CF融资租赁有限公司“咨询费”需补税
案例9-2??直租业务计税基础的确定
案例9-3??2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同如何开票
案例9-4??租入固定资产用途改变的进项税扣减
案例9-5??加计抵减额的计算
案例9-6??加计抵减政策适用时间的确定
案例9-7??增量留抵税额的计算
案例9-8??留抵退税额的计算
案例9-9??融资租赁出口退税额的计算
案例9-10??留抵退税情况下城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的缴纳
案例9-11??融资租赁标的物进口关税的计算
案例9-12??融资租赁标的物进口消费税的计算
案例9-13??不动产融资租赁房产余值的计算
案例9-14??融资租赁标的物车船税的计算
案例9-15??融资租赁标的物船舶吨税的计算
案例10-1??资产余值的构成——担保余值与未担保余值
案例10-2??取决于指数或比率的可变租赁付款额的入账价值
案例10-3??租赁付款额的确定
案例10-4??租赁收款额的确定
案例11-1??对资产的指定
案例11-2??实质性替换权的判断
案例11-3??物理可区分性的判断
案例11-4??在约定的客户可使用资产的权利范围内考虑产生的经济利益
案例11-5??客户有权主导对已识别资产在整个使用期间内的使用的判断
案例11-6??租赁与非租赁部分的拆分
案例11-7??租赁合同的合并
案例11-8??直租业务中出租方会计处理、增值税申报及企业所得税纳税调整
案例11-9??租赁变更为经营租赁的会计处理
案例11-10??租赁变更为融资租赁的会计处理
案例11-11??出租方出口退税的会计处理
案例11-12??可控范围内的重大事件或变化的处理
案例11-13??租赁负债的重新计量
案例11-14??直租业务中承租人会计处理、增值税申报及企业所得税纳税调整
案例11-15??租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的会计处理
案例12-1??厂商附回购担保的融资租赁销售收入处理
案例12-2??售后回租“新合同”下出租方会计处理、增值税申报及企业所得税纳税调整
案例12-3??售后回租“老合同”下出租方会计处理、增值税申报及企业所得税纳税调整
案例12-4??售后回租资产转让属于销售，出租方的会计处理
案例12-5??售后回租“新合同”中承租方会计处理、增值税申报及企业所得税纳税调整
案例12-6??售后回租资产转让属于销售，承租方的会计处理
案例13-1??各税收优惠政策的综合选择