我国税制结构优化研究

　　为顺应社会主义市场经济体制建立的基本要求，我国1994年进行了一次大规模的以流转税改革为重中之重的税制改革，尽管税制建设逐步呈现出向直接税和间接税并重的“双主体”模式过渡的基本取向，但在具体的税收实践中，我国税制结构实际长期是“单主体”模式，流转税长期在税收收入中独占鳌头，直接税尤其是所得税地位始终未能获得有效提升，从而导致整个税制体系的收入功能强大，调节功能短板。因此，实质性的问题是，税制实际运行的“单主体”模式与“双主体”税制模式目标脱节的原因何在？背后的限制性因素是什么？如何正视并破解这些约束，以切实推进税制改革方案的有效实现？源于此问题意识，《我国税制结构优化研究》对我国税制结构优化问题展开研究。税制结构有宏观税系结构、中观税种结构和微观税制要素结构的三维层面之分，由于税系结构安排是一国整体税制框架顶层设计的初始起点，具有系统上的稳定性和功能上的协调性，因此，《我国税制结构优化研究》将其作为主要研究对象。税制结构优化是对各税类在质上的结合方式与量上的比例关系，进行合理调整与科学布局的动态进程。影响税制结构优化的主要因素有：包括经济发展水平、经济结构、经济运行机制与国际经济一体化等因素在内的经济诱因；公平与效率不同的政策目标导向；税务管理能力的强弱；财政压力的推动；税收分权的合理与否；税收公共参与的有效度；税收法治化水平等。《我国税制结构优化研究》以切实推动我国税制结构由以间接税为主的“单主体”模式向直接税与间接税并重的“双主体”模式优化为基本的问题导向，通过对税制结构优化的一般形成机理进行理论提炼，剖析我国税制结构优化不足所面临的限制性条件和激励性因素，在借鉴国际税制结构优化一般经验的基础上，结合我国经济社会发展的具体现实，为我国税制建设向“十二五”规划纲要所再次明确的“双主体”税制结构目标优化，提供基本的制度变迁思路。

　　张念明，男，1984年11月生，山东日照人，法学硕士，经济学博士，现就职于山东社会科学院财政金融研究所，助理研究员。曾在《税务研究》、《中南财经政法大学学报》、《财经理论与实践》、《中国财政》、《中国税务报》等核心期刊杂志发表论文十余篇，主持中南财经政法大学研究生教育创新课题一项，参与国家级课题两项，其中国家重大课题一项，参与中国税务学会学术委员课题一项，参与多项山东省领导圈阅重大课题、青年委员凋研课题及省情调研课题。其中，一项科研成果形成财政部财政科学研究所研究报告，一项研究成果被收入《中国税务年鉴（2013）》。主要研究方向为：税收理论、政策与税收制度。

导论
一、选题背景与意义
二、国内外研究文献综述
三、研究思路与基本框架
四、研究方法
五、可能的创新和不足
第一章 税制结构及其优化的理论界定
第一节 税制结构的三维层面
一、宏观：税系结构
二、中观：税种结构
三、微观：税制要素结构
四、研究对象：税系结构
第二节 税制结构的模式类型
一、以直接税为主体的税制结构
二、以间接税为主体的税制结构
三、直接税与间接税并重的税制结构
第三节 税制结构优化的内涵及特征
一、改良性
二、动态性
三、最适性
四、平衡性
五、有效性
第四节 税制结构优化的功能价值
一、财政收入价值
二、效率与公平价值
三、稳定与增长价值
第五节 税制结构优化的具体衡量
一、形式衡量标准
二、实质衡量标准
第二章 税制结构优化的形成机理分析
第一节 经济诱因
一、经济发展水平：税制结构优化的客观基础
二、经济结构：税制结构优化的税基约束
三、经济运行机制：税制结构优化的运转平台
四、国际经济一体化：税制结构优化的外部约束
第二节 政策目标导向
一、效率取向的政策目标与间接税为主的税制模式
二、公平取向的政策目标与直接税为主的税制模式
三、公平与效率相平衡的政策目标与直接税、间接税的合理协调
第三节 税务管理能力
一、涉税信息的对称性：税制结构优化的实践基石
二、税务行政的有效性：税制结构优化的运行保障
三、纳税人的税收遵从度：税制结构优化的内在支持
第四节 政治法律因素
一、财政压力：税制结构优化的推动力
二、合理的税收分权：税制结构优化的体制保障
三、有效的公共参与：税制结构优化对话平台的架设
四、利益集团：税制结构优化的政治博弈
五、宪法性约束：税制结构优化“元”规则的确立
第三章 我国税制结构优化的实证分析
第一节 我国税制结构优化不足的基本表征
一、税制整体过度刚性，经济弹性不足
二、主体税长期以间接税占优，下行调整缓慢
三、直接税占比持续偏低，且税制体系不健全
四、税收集中度总体较高
五、税收变动度整体偏低
第二节 我国税制结构优化状况的计量分析
一、我国现行税制结构对经济增长的面板数据分析
二、我国现行税制结构对收入分配的计量分析
第三节 我国税制结构优化不足的成因分析
一、中等经济发展水平和失衡经济结构形成税制结构优化的客观基础
二、国际经济一体化导向对中性税制的一般偏好
三、效率优先的发展观导致对直接税制的关注不足
四、涉税信息的严重不对称构成制约税制结构优化的“瓶颈”
五、地方税权不足和经济运行机制不完善制约规范财产税制的确立
六、税收公共参与的有效性不足加大直接税改革推进的难度
七、利益集团的实际存在增加直接税重塑分配关系的阻力
八、税收法治的发育不足导致税制结构优化的有效性受到限制
第四节 我国税制结构优化不足的效应分析
一、税收收入超高速增长，并加剧国民经济结构失衡
二、国民收入分配格局持续恶化
三、税制的“自动稳定器”功能缺失
第四章 发达经济体税制结构优化的经验借鉴与启示
第一节 发达经济体税制结构的现状及历史变迁
一、发达经济体税制结构的现状
二、发达经济体税制结构的历史变迁
第二节 发达经济体税制结构优化的经验
一、较高的经济发展水平奠定税基选择的多元性
二、税制目标的多元平衡形成税制结构优化的政策基础
三、激烈的国际税收竞争形成税制结构优化的重要外部约束
四、高效的税收征管是税制结构优化的实践基石
五、政治法治的高度公共化为税制结构优化铺设对话平台
第三节 税制结构优化的一般规律
一、税制结构变迁的基本谱系
二、税制结构优化的一般化经验
三、税制结构优化的本土特殊性
第五章 优化我国税制结构的基本思路
第一节 基本理念：公平优先，兼顾效率
一、我国当前经济社会可持续发展对税制结构优化的基本要求
二、税制结构优化的基本理念：公平优先，兼顾效率
第二节 制度定位：直接税与间接税并重的“双主体”税制结构
一、全面规范与整合间接税制，适度降低间接税比重
二、深入完善与健全直接税制，有效提升直接税占比
三、我国“双主体”税制结构下的总体框架体系
第三节 破解约束，有效推进我国“双主体”税制结构的实现
一、强化直接税税源控管，形成“双主体”税制结构优化的经济基础
二、提升税务管理能力，奠定“双主体”税制结构优化的征管基础
三、确立合理税收分权，形成“双主体”税制结构优化的体制基础
四、扩大税收公共参与，形成“双主体”税制结构优化的理性共识
五、深度调整利益格局，破除“双主体”税制结构优化的政治掣肘
六、积极推进税收法治，形成“双主体”税制结构优化的规则保障
结语
参考文献
后记