书籍详情
政府会计制度实务案例详解：科目使用规则 会计分录编制 特殊业务处理（修订版）
作者：政府会计制度编审委员会
出版社：人民邮电出版社
出版时间：2022-02-01
ISBN：9787115579348
定价：¥128.00
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内容简介
会计分录亦称“记账公式”，简称“分录”。它是根据复式记账原理对每笔经济业务列出相对应的双方账户及其金额的一种记录。它既是登录账簿的直接依据，又为编制会计报表提供基础数据。《政府会计制度实务案例详解 科目使用规则 会计分录编制 特殊业务处理 修订版》的目的是帮助会计工作者依据政府会计制度编写正确、规范的会计分录。本书以政府会计制度为基础，按照行政事业单位主要业务进行分类，对涉及的会计事项及会计分录进行介绍，从财务会计分录和预算会计分录两个角度讲解政府会计分录，并附有实操案例的展示与分析。《政府会计制度实务案例详解 科目使用规则 会计分录编制 特殊业务处理 修订版》体系完整、内容丰富、逻辑清晰，可以作为会计专业人员、高校会计专业师生学习政府会计制度的指导书，也可以作为会计工作者依据政府会计制度编写会计分录的工具书。
作者简介
政府会计制度编审委员会刘秀婷中国财政科学研究院方文彬兰州财经大学会计学院邢铭强兰州财经大学会计学院姚宇陕西师范大学国际商学院孙蕾蕾烟台大学会计学院徐东方河北金融学院会计学院唐斯圆清华大学解为新北京外国语大学财务处
目录
第 一篇 资产类业务的会计分录
第 1章 行政事业单位资产的会计分录
1．1 库存现金 1
1．1．1 提现和存现 1
1．1．2 差旅费 2
1．1．3 其他涉及现金收支的业务 4
1．1．4 受托代理、代管现金 5
1．1．5 现金溢余与短缺 6
1．2 银行存款 9
1．2．1 业务概述 9
1．2．2 会计分录 9
1．2．3 案例解析 10
1．3 零余额账户用款额度 13
1．3．1 业务概述 13
1．3．2 会计分录 13
1．3．3 案例解析 15
1．4 其他货币资金 17
1．4．1 业务概述 18
1．4．2 会计分录 18
1．4．3 案例解析 18
第 2章 投资业务的会计分录
2．1 短期投资（事业单位） 20
2．1．1 取得短期投资 20
2．1．2 短期投资持有期间收到利息 21
2．1．3 出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息 22
2．2 长期股权投资（事业单位） 23
2．2．1 取得长期股权投资 23
2．2．2 持有长期股权投资期间 25
2．2．3 出售（转让）长期股权投资 29
2．3 长期债券投资（事业单位） 32
2．3．1 取得长期债券投资 32
2．3．2 持有长期债券投资期间 33
2．3．3 到期收回长期债券投资本息 34
2．3．4 对外出售长期债券投资 35
第3章 应收及预付款项的会计分录
3．1 财政应返还额度 36
3．1．1 财政直接支付方式下，确认财政应返还额度 36
3．1．2 财政授权支付方式下，确认财政应返还额度 37
3．2 应收票据（事业单位） 38
3．2．1 收到商业汇票 38
3．2．2 商业汇票向银行贴现 39
3．2．3 商业汇票背书转让 41
3．2．4 商业汇票到期 42
3．3 应收账款（事业单位） 43
3．3．1 发生应收账款 43
3．3．2 收回应收账款 44
3．3．3 逾期无法收回的应收账款 45
3．4 预付账款 47
3．4．1 发生预付账款 47
3．4．2 收到所购物资或劳务 48
3．4．3 预付账款退回 49
3．4．4 逾期无法收回的预付账款转为其他应收款 50
3．5 应收股利（事业单位） 51
3．6 应收利息（事业单位） 51
3．7 其他应收款 51
3．7．1 发生暂付款项 52
3．7．2 发生其他各种应收款项 53
3．7．3 拨付给内部有关部门的备用金 54
3．7．4 逾期无法收回的其他应收款 56
第4章 存货业务的会计分录
4．1 在途物品 58
4．1．1 购入材料等物资 58
4．1．2 所购材料等物资验收入库 59
4．2 库存物品 59
4．2．1 取得库存物品 60
4．2．2 发出库存物品 64
4．2．3 库存物品定期盘点及毁损、报废 66
4．3 加工物品 67
4．3．1 自制物品 67
4．3．2 委托加工物品 70
第5章 固定资产、工程物资、在建工程的会计分录
5．1 固定资产 72
5．1．1 取得固定资产 72
5．1．2 与固定资产有关的后续支出 77
5．1．3 固定资产处置 79
5．1．4 固定资产定期盘点清查 81
5．2 固定资产累计折旧 82
5．3 工程物资 86
5．3．1 取得工程物资 86
5．3．2 领用工程物资 87
5．3．3 剩余工程物资 88
5．4 在建工程 88
5．4．1 建筑安装工程投资 88
5．4．2 设备投资 91
5．4．3 待摊投资 93
5．4．4 其他投资 96
5．4．5 基建转出投资 97
5．4．6 待核销基建支出 98
第6章 无形资产的会计分录
6．1 无形资产 100
6．1．1 取得无形资产 100
6．1．2 与无形资产有关的后续支出 105
6．1．3 处置无形资产 107
6．2 无形资产累计摊销 110
6．2．1 业务概述 110
6．2．2 会计分录 110
6．2．3 案例解析 111
6．3 研发支出（单位自行研究开发的无形资产） 111
6．3．1 自行研究开发项目研究阶段的支出 111
6．3．2 自行研究开发项目开发阶段的支出 112
6．3．3 自行研究开发项目达到预定用途 113
6．3．4 自行研究开发项目不能达到预定用途 113
第7章 其他资产的会计分录
7．1 政府储备物资 114
7．1．1 取得政府储备物资 114
7．1．2 发出政府储备物资 116
7．1．3 政府储备物资盘盈、盘亏、报废或毁损 119
7．2 文物文化资产 120
7．2．1 取得文物文化资产 120
7．2．2 按照规定处置文物文化资产 123
7．2．3 盘点文物文化资产 124
7．3 受托代理资产 125
7．3．1 受托转赠物资 125
7．3．2 受托存储保管物资 127
7．3．3 罚没物资 129
7．4 公共基础设施 130
7．4．1 取得公共基础设施 130
7．4．2 与公共基础设施有关的后续支出 133
7．4．3 按照规定处置公共基础设施 134
7．4．4 报废、毁损公共基础设施 134
7．5 公共基础设施累计折旧（摊销） 135
7．5．1 业务概述 136
7．5．2 会计分录 136
7．5．3 案例解析 136
7．6 保障性住房 137
7．6．1 取得保障性住房 137
7．6．2 出租保障性住房 139
7．6．3 处置保障性住房 140
7．6．4 保障性住房定期盘点清查 141
7．7 保障性住房累计折旧 142
7．7．1 计提折旧 142
7．7．2 处置保障性住房 142
7．8 待摊费用 143
7．8．1 发生待摊费用 143
7．8．2 摊销待摊费用 144
7．8．3 将摊余金额一次全部转入当期费用 145
7．9 长期待摊费用 145
7．9．1 发生长期待摊费用 145
7．9．2 摊销或一次性转销长期待摊费用 146
7．10 待处理财产损溢 147
7．10．1 账款核对时发现的库存现金短缺或溢余 147
7．10．2 资产清查过程中发现的其他资产盘盈、盘亏或报废、毁损 148
7．11 坏账准备（事业单位） 152
7．11．1 坏账准备计算公式 152
7．11．2 坏账准备的后续处理 153
第二篇 负债类业务的会计分录
第8章 举借债务的会计分录
8．1 短期借款 155
8．1．1 借入各种短期借款 155
8．1．2 银行承兑汇票到期转入短期借款 156
8．1．3 归还短期借款本息 157
8．2 长期借款 158
8．3 长期应付款 160
第9章 应付及预收款项的会计分录
9．1 应付职工薪酬 163
9．1．1 计算确认当期应付职工薪酬 163
9．1．2 向职工支付工资、津贴补贴等薪酬 165
9．1．3 从职工薪酬中代扣各种款项 166
9．1．4 缴纳职工社会保险费和住房公积金 167
9．1．5 从应付职工薪酬中支付的其他款项 168
9．2 应付账款 168
9．3 应付票据 170
9．4 预收账款 173
9．5 应交税费 175
9．5．1 应交增值税 175
9．5．2 其他应交税费 185
9．6 应付政府补贴款 189
9．7 其他应付款 191
9．7．1 预拨款项 191
9．7．2 发生其他应付义务 192
9．7．3 其他应付款的豁免 193
第 10章 暂收性负债的会计分录
10．1 应缴财政款 194
10．1．1 取得或应收按照规定应缴财政的款项 194
10．1．2 处置资产取得的应上缴财政款 195
10．2 其他暂收款项 196
10．2．1 业务概述 196
10．2．2 会计分录 196
10．2．3 案例解析 196
第 11章 预计负债的会计分录
11．1 或有事项概述 198
11．2 预计负债的会计分录 198
11．2．1 确认预计负债 198
11．2．2 偿付预计负债 199
11．2．3 根据事项调整预计负债账面余额 199
11．3 预计负债的案例解析 199
第 12章 受托代理负债业务的会计分录
12．1 受托代理负债业务概述 201
12．2 受托代理负债业务的会计分录 201
12．3 受托代理负债业务的案例解析 201
第三篇 净资产类业务的会计分录
第 13章 净资产业务的会计分录
13．1 本期盈余 203
13．1．1 结转各类收入科目的本期发生额 204
13．1．2 结转各类费用科目本期发生额 204
13．1．3 结转“本期盈余”科目余额 204
13．2 本年盈余分配 206
13．2．1 结转“本期盈余”科目余额 206
13．2．2 从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金 206
13．2．3 结转“本年盈余分配”科目余额 207
13．3 专用基金（事业单位） 208
13．3．1 专用基金的提取或设置 208
13．3．2 专用基金的使用 209
13．4 无偿调拨净资产 210
13．4．1 取得无偿调入的存货、长期股权投资等资产 210
13．4．2 无偿调出存货、长期股权投资等资产 210
13．4．3 结转“无偿调拨净资产”科目余额 211
13．5 以前年度盈余调整 213
13．5．1 调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用 213
13．5．2 调整减少以前年度收入或调整增加以前年度费用 213
13．5．3 盘盈非流动资产，报经批准后处理 213
13．5．4 结转“以前年度盈余调整”科目 214
13．6 权益法调整（事业单位） 215
13．6．1 资产负债表日，被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额 215
13．6．2 因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时 216
13．7 累计盈余 217
13．7．1 结转“本年盈余分配”科目余额 217
13．7．2 结转“无偿调拨净资产”科目余额 218
13．7．3 转入“以前年度盈余调整”科目余额 218
13．7．4 上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金 219
13．7．5 从其他单位调入财政拨款结转资金 219
13．7．6 使用专用基金购置固定资产、无形资产 219
第四篇 收入类业务的会计分录
第 14章 收入相关业务的会计分录
14．1 财政拨款收入 223
14．1．1 取得财政拨款收入 223
14．1．2 差错更正、退货收入 224
14．1．3 期末确认拨款差额 226
14．1．4 期末结转 226
14．2 事业收入（事业单位） 228
14．2．1 采用财政专户返还方式 228
14．2．2 采用预收款方式 229
14．2．3 采用应收款方式 230
14．2．4 其他方式 231
14．2．5 期末结转 231
14．3 上级补助收入（事业单位） 232
14．3．1 日常核算 232
14．3．2 期末结转 234
14．4 附属单位上缴收入（事业单位） 235
14．4．1 日常核算 235
14．4．2 期末结转 236
14．5 经营收入（事业单位） 236
14．5．1 经营收入的确认 237
14．5．2 期末结转 238
14．5．3 增值税处理 239
14．6 非同级财政拨款收入 240
14．6．1 日常核算 240
14．6．2 期末结转 241
14．7 投资收益（事业单位） 242
14．7．1 短期债券投资收益 242
14．7．2 长期债券投资收益 243
14．7．3 长期股权投资收益 244
14．7．4 期末结转 247
14．8 捐赠收入 248
14．8．1 接受捐赠的货币资金 248
14．8．2 接受捐赠的存货、固定资产等 249
14．8．3 期末结转 249
14．9 利息收入 250
14．9．1 日常核算 250
14．9．2 期末结转 251
14．10 租金收入 252
14．10．1 预收租金方式 252
14．10．2 后付租金方式 253
14．10．3 分期收取租金方式 254
14．10．4 期末结转 254
14．11 其他收入 255
14．11．1 现金盘盈收入 255
14．11．2 科技成果转化收入 256
14．11．3 收回已核销的其他应收款 256
14．11．4 无法偿付的应付及预收款项 257
14．11．5 置换换出资产评估增值 257
14．11．6 其他情况 258
14．11．7 期末结转 259
第五篇 费用类业务的会计分录
第 15章 费用相关业务的会计分录
15．1 业务活动费用 261
15．1．1 为履职或开展业务活动人员计提并支付职工薪酬 261
15．1．2 为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费 262
15．1．3 为履职或开展业务活动发生的预付款项 263
15．1．4 为履职或开展业务活动购买资产或支付在建工程款等 264
15．1．5 为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的折旧（摊销） 265
15．1．6 开展管理活动内部领用库存物品 266
15．1．7 开展业务活动发生应负担的税金及附加 267
15．1．8 为履职或开展业务活动发生其他各项费用 268
15．1．9 计提专用基金 269
15．1．10 当年发生的购货退回等 269
15．1．11 期末/年末结转 270
15．2 单位管理费用（事业单位） 271
15．2．1 管理活动人员职工薪酬 271
15．2．2 为开展管理活动发生的外部人员劳务费 273
15．2．3 开展管理活动发生的预付款项 273
15．2．4 发生的其他与管理活动相关的各项费用 275
15．2．5 为开展管理活动购买资产或支付在建工程款 275
15．2．6 管理活动所使用的固定资产、无形资产计提的折旧、摊销 276
15．2．7 开展管理活动内部领用库存物品 277
15．2．8 开展管理活动发生应负担的税金及附加 277
15．2．9 当年发生的购货退回等 278
15．2．10 期末/年末结转 279
15．3 经营费用（事业单位） 280
15．3．1 为经营活动人员支付职工薪酬 280
15．3．2 为开展经营活动购买资产或支付在建工程款 281
15．3．3 开展经营活动内部领用材料或出售发出物品等 282
15．3．4 开展经营活动发生的预付款项 282
15．3．5 开展经营活动发生应负担的税金及附加 284
15．3．6 开展经营活动发生的其他各项费用 285
15．3．7 经营活动用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销 285
15．3．8 计提专用基金 286
15．3．9 当年发生的购货退回等 286
15．3．10 期末/年末结转 287
15．4 资产处置费用 288
15．4．1 不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置 288
15．4．2 通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置 289
15．4．3 期末结转 290
15．5 上缴上级费用（事业单位） 291
15．5．1 按照实际上缴的金额或者按照规定计算出应当上缴的金额 291
15．5．2 实际上缴应缴的金额 292
15．5．3 期末/年末结转 292
15．6 对附属单位补助费用（事业单位） 293
15．6．1 单位发生对附属单位补助支出 293
15．6．2 实际支出应补助的金额 293
15．6．3 期末/年末结转 294
15．7 所得税费用（事业单位） 295
15．7．1 发生企业所得税纳税义务 295
15．7．2 实际缴纳 295
15．7．3 年末结转 296
15．8 其他费用 296
15．8．1 利息费用 297
15．8．2 现金资产对外捐赠 298
15．8．3 坏账损失 298
15．8．4 罚没支出 299
15．8．5 其他相关税费、运输费等 299
15．8．6 期末/年末结转 300
第六篇 预算收入类业务的会计分录
第 16章 预算收入相关业务的会计分录
16．1 财政拨款预算收入 302
16．1．1 业务简介 302
16．1．2 会计分录 303
16．1．3 案例分析 304
16．2 事业预算收入（事业单位） 305
16．2．1 业务简介 305
16．2．2 会计分录 305
16．2．3 案例分析 306
16．3 上级补助预算收入（事业单位） 307
16．3．1 业务简介 307
16．3．2 会计分录 307
16．4 附属单位上缴预算收入（事业单位） 308
16．4．1 业务简介 308
16．4．2 会计分录 308
16．4．3 案例分析 309
16．5 经营预算收入（事业单位） 309
16．5．1 业务简介 309
16．5．2 会计分录 309
16．6 债务预算收入（事业单位） 310
16．6．1 业务简介 310
16．6．2 会计分录 310
16．7 非同级财政拨款预算收入 311
16．7．1 业务简介 311
16．7．2 会计分录 311
16．7．3 案例分析 311
16．8 投资预算收益（事业单位） 312
16．8．1 业务简介 312
16．8．2 会计分录 312
16．8．3 案例分析 314
16．9 其他预算收入 315
16．9．1 业务简介 315
16．9．2 会计分录 315
第七篇 预算支出类业务的会计分录
第 17章 预算支出相关业务的会计分录
17．1 行政支出（行政单位） 317
17．1．1 支付单位职工薪酬 317
17．1．2 支付外部人员劳务费 319
17．1．3 为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项 319
17．1．4 发生预付账款 320
17．1．5 发生其他各项支出 321
17．1．6 当年的购货退回 322
17．1．7 年末结转 323
17．2 事业支出（事业单位） 324
17．2．1 支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬 324
17．2．2 为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费 326
17．2．3 开展专业业务活动及其辅助活动过程中构建相关资产支出 326
17．2．4 开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款 327
17．2．5 开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出 328
17．2．6 当年的购货退回或差错更正 329
17．2．7 期末结转 330
17．3 经营支出（事业单位） 331
17．3．1 支付经营部门职工薪酬 331
17．3．2 为经营活动支付外部人员劳务费 333
17．3．3 开展经营活动过程中构建资产支出 333
17．3．4 开展经营活动过程中发生预付账款 333
17．3．5 因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出 334
17．3．6 当年发生的购货退回或差错更正 335
17．3．7 期末结转 336
17．4 上缴上级支出（事业单位） 337
17．4．1 按照规定将款项上缴上级单位 337
17．4．2 期末结转 337
17．5 对附属单位补助支出（事业单位） 338
17．5．1 发生对附属单位补助支出 339
17．5．2 期末结转 339
17．6 投资支出（事业单位） 340
17．6．1 以货币资金对外投资 340
17．6．2 出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资 341
17．6．3 期末结转 342
17．7 债务还本支出（事业单位） 342
17．7．1 偿还各项短期或长期借款 343
17．7．2 期末结转 343
17．8 其他支出 344
17．8．1 利息支出 344
17．8．2 对外捐赠现金资产 345
17．8．3 现金盘亏损失 346
17．8．4 捐赠过程中的相关税费、运输费支出 346
17．8．5 资产置换过程中发生的相关税费支出 347
17．8．6 罚没支出等其他支出 347
17．8．7 期末结转 347
第八篇 预算结余类业务的会计分录
第 18章 预算结余相关业务的会计分录
18．1 资金结存 349
18．1．1 取得预算收入 350
18．1．2 发生预算支出 350
18．1．3 预算结转结余调整 352
18．1．4 使用专用基金 353
18．1．5 会计差错更正、购货退回的会计更正 353
18．1．6 企业缴纳所得税 354
18．1．7 确认未下达财政用款额度 355
18．1．8 注销及恢复零余额账户用款额度 356
18．2 财政拨款结转 357
18．2．1 差错更正、购货退回的会计更正 358
18．2．2 与其他单位发生的财政拨款结转资金的调入、调出 359
18．2．3 上缴或注销财政拨款结转资金或额度 360
18．2．4 内部调剂财政拨款结转资金 360
18．2．5 年末财政拨款结转和结余业务 361
18．3 财政拨款结余 363
18．3．1 会计差错更正、购货退回的会计更正 363
18．3．2 上缴或注销财政拨款结余资金或额度 365
18．3．3 内部调剂财政拨款结余资金 365
18．3．4 年末财政拨款结转和结余业务 366
18．4 非财政拨款结转 367
18．4．1 提取项目管理费或间接费 368
18．4．2 会计差错更正、购货退回的会计更正 368
18．4．3 缴回非财政拨款结转资金 369
18．4．4 年末非财政拨款结转和结余业务 370
18．4．5 划转非财政拨款专项剩余资金 371
18．5 非财政拨款结余 372
18．5．1 提取项目管理费或间接费 372
18．5．2 实际缴纳企业所得税 373
18．5．3 会计差错更正、购货退回的会计更正 374
18．5．4 划转非财政拨款专项剩余资金 374
18．5．5 年末非财政拨款结余结转业务 375
18．6 专用结余（事业单位） 376
18．6．1 提取专用基金 376
18．6．2 使用专用基金 377
18．7 经营结余（事业单位） 378
18．7．1 年末经营收支结转 378
18．7．2 年末转入结余分配 379
18．8 其他结余 379
18．8．1 年末结转预算收入及支出 380
18．8．2 其他结余的年末转出 381
18．9 非财政拨款结余分配（事业单位） 382
18．9．1 事业单位年末结余转入 382
18．9．2 计提专用基金 383
18．9．3 转入非财政拨款结余 383
第九篇 政府会计报表的编制与合并
第 19章 行政事业单位会计报表编制
19．1 行政事业单位会计报表的概述 385
19．1．1 会计报表的概念 385
19．1．2 会计报表的编制要求 386
19．1．3 会计报表的分类 387
19．1．4 年终清理 388
19．2 资产负债表 389
19．2．1 资产负债表的概述 389
19．2．2 资产负债表的内容 390
19．2．3 资产负债表的编制 390
19．2．4 资产负债表的编制实例 397
19．3 收入费用表 400
19．3．1 收入费用表概述 401
19．3．2 收入费用表的编制 402
19．3．3 收入费用表的编制实例 404
19．4 净资产变动表 407
19．4．1 净资产变动表概述 407
19．4．2 净资产变动表的编制原则 407
19．4．3 净资产变动表的报表数填列方法 408
19．4．4 净资产变动表的编制实例 410
19．5 现金流量表 411
19．5．1 现金流量表概述 411
19．5．2 现金流量表的编制 412
19．5．3 现金流量表的编制实例 416
19．6 预算收入支出表 420
19．6．1 预算收入支出表概述 421
19．6．2 预算收入支出表的编制 421
19．6．3 预算收入支出表的编制实例 424
19．7 预算结转结余变动表 427
19．7．1 预算结转结余变动表的概述 427
19．7．2 预算结转结余变动表的编制原则 428
19．7．3 预算结转结余变动表的报表数填列方法 428
19．7．4 预算结转结余变动表的编制实例 430
19．8 财政拨款预算收入支出表 433
19．8．1 财政拨款预算收入支出表的概述 433
19．8．2 财政拨款预算收入支出表的编制原则 434
19．8．3 财政拨款预算收入支出表的报表数填列方法 434
19．8．4 财政拨款预算收入支出表的编制实例 435
19．9 附注 439
19．9．1 附注的概念 439
19．9．2 附注的主要内容 440
19．9．3 会计报表重要项目的说明 441
19．9．4 本年盈余与预算结余的差异情况说明 452
19．9．5 其他重要事项说明 453
19．10 会计报表的审核、汇总与分析 454
19．10．1 会计报表的审核 454
19．10．2 会计报表的汇总 455
19．10．3 会计报表分析 455
19．10．4 会计报表分析的方法 459
第 20章 政府会计报表的合并
20．1 合并财务报表相关概念 461
20．2 合并财务报表的程序 462
20．2．1 合并财务报表的合并基础 462
20．2．2 编制合并财务报表的主要程序 462
20．2．3 被合并主体需要向合并主体提供的相关资料 463
20．3 部门（单位）合并财务报表 465
20．3．1 部门（单位）合并财务报表的合并范围 466
20．3．2 合并财务报表的合并基础以及抵销事项 466
20．3．3 部门（单位）合并财务报表的具体内容 466
20．4 本级政府合并财务报表 474
20．5 行政区政府合并财务报表 487
20．6 附注 488
20．7 附则 491
20．8 部门（单位）合并收入费用表格式 491
第十篇 会计调整业务的会计分录
第 21章 政府会计调整相关业务的会计分录
21．1 总则的要求 493
21．1．1 会计调整准则制定依据及相关概念 493
21．1．2 对政府会计主体会计调整的要求 494
21．2 会计政策及其变更 494
21．2．1 会计政策的定义 495
21．2．2 会计政策的特点 495
21．2．3 会计政策变更的定义及条件 496
21．2．4 会计政策变更的处理方法 497
21．2．5 追溯调整法 498
21．2．6 未来适用法 503
21．3 会计估计变更 505
21．3．1 会计估计变更的定义 505
21．3．2 会计估计变更的特点 506
21．3．3 会计估计变更的会计处理 506
21．3．4 会计政策变更与会计估计变更的区分 507
21．4 会计差错更正 507
21．4．1 前期差错及更正的内容 509
21．4．2 前期差错及更正的分类 509
21．4．3 以前年度盈余调整 510
21．5 报告日后事项 518
21．5．1 报告日后事项的定义和期间 519
21．5．2 调整事项 519
21．5．3 非调整事项 520
21．5．4 调整事项的处理原则 520
21．5．5 报告日后调整事项与会计政策变更在会计处理上的区别 522
21．6 披露 522
21．7 附则 523
第十一篇 政府和社会资本合作项目的会计分录
第 22章 政府和社会资本合作项目的账务处理
22．1 关于PPP会计准则适用范围的判断 524
22．1．1 适用PPP会计准则的情形 524
22．1．2 不适用PPP会计准则的情形 526
22．2 关于PPP会计准则第二条“双特征”的说明 526
22．3 关于PPP会计准则第三条“双控制”标准的说明 527
22．4 关于PPP会计准则第二十条“政府方承担向社会资本方支付款项的义务”的说明 528
22．5 关于会计科目设置及主要账务处理 529
22．5．1 应增设的会计科目 529
22．5．2 主要账务处理 529
22．6 关于财务报表项目 546
22．6．1 关于资产负债表 546
22．6．2 关于净资产变动表 547
22．7 关于新旧衔接规定 547
22．7．1 关于PPP会计准则首次执行时已入库的PPP项目合同 547
22．7．2 关于PPP会计准则首次执行时未入库的特许经营项目协议 548
22．7．3 关于PPP项目资产折旧（摊销）政策规定 548
22．8 附则 548
第 1章 行政事业单位资产的会计分录
1．1 库存现金 1
1．1．1 提现和存现 1
1．1．2 差旅费 2
1．1．3 其他涉及现金收支的业务 4
1．1．4 受托代理、代管现金 5
1．1．5 现金溢余与短缺 6
1．2 银行存款 9
1．2．1 业务概述 9
1．2．2 会计分录 9
1．2．3 案例解析 10
1．3 零余额账户用款额度 13
1．3．1 业务概述 13
1．3．2 会计分录 13
1．3．3 案例解析 15
1．4 其他货币资金 17
1．4．1 业务概述 18
1．4．2 会计分录 18
1．4．3 案例解析 18
第 2章 投资业务的会计分录
2．1 短期投资（事业单位） 20
2．1．1 取得短期投资 20
2．1．2 短期投资持有期间收到利息 21
2．1．3 出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息 22
2．2 长期股权投资（事业单位） 23
2．2．1 取得长期股权投资 23
2．2．2 持有长期股权投资期间 25
2．2．3 出售（转让）长期股权投资 29
2．3 长期债券投资（事业单位） 32
2．3．1 取得长期债券投资 32
2．3．2 持有长期债券投资期间 33
2．3．3 到期收回长期债券投资本息 34
2．3．4 对外出售长期债券投资 35
第3章 应收及预付款项的会计分录
3．1 财政应返还额度 36
3．1．1 财政直接支付方式下，确认财政应返还额度 36
3．1．2 财政授权支付方式下，确认财政应返还额度 37
3．2 应收票据（事业单位） 38
3．2．1 收到商业汇票 38
3．2．2 商业汇票向银行贴现 39
3．2．3 商业汇票背书转让 41
3．2．4 商业汇票到期 42
3．3 应收账款（事业单位） 43
3．3．1 发生应收账款 43
3．3．2 收回应收账款 44
3．3．3 逾期无法收回的应收账款 45
3．4 预付账款 47
3．4．1 发生预付账款 47
3．4．2 收到所购物资或劳务 48
3．4．3 预付账款退回 49
3．4．4 逾期无法收回的预付账款转为其他应收款 50
3．5 应收股利（事业单位） 51
3．6 应收利息（事业单位） 51
3．7 其他应收款 51
3．7．1 发生暂付款项 52
3．7．2 发生其他各种应收款项 53
3．7．3 拨付给内部有关部门的备用金 54
3．7．4 逾期无法收回的其他应收款 56
第4章 存货业务的会计分录
4．1 在途物品 58
4．1．1 购入材料等物资 58
4．1．2 所购材料等物资验收入库 59
4．2 库存物品 59
4．2．1 取得库存物品 60
4．2．2 发出库存物品 64
4．2．3 库存物品定期盘点及毁损、报废 66
4．3 加工物品 67
4．3．1 自制物品 67
4．3．2 委托加工物品 70
第5章 固定资产、工程物资、在建工程的会计分录
5．1 固定资产 72
5．1．1 取得固定资产 72
5．1．2 与固定资产有关的后续支出 77
5．1．3 固定资产处置 79
5．1．4 固定资产定期盘点清查 81
5．2 固定资产累计折旧 82
5．3 工程物资 86
5．3．1 取得工程物资 86
5．3．2 领用工程物资 87
5．3．3 剩余工程物资 88
5．4 在建工程 88
5．4．1 建筑安装工程投资 88
5．4．2 设备投资 91
5．4．3 待摊投资 93
5．4．4 其他投资 96
5．4．5 基建转出投资 97
5．4．6 待核销基建支出 98
第6章 无形资产的会计分录
6．1 无形资产 100
6．1．1 取得无形资产 100
6．1．2 与无形资产有关的后续支出 105
6．1．3 处置无形资产 107
6．2 无形资产累计摊销 110
6．2．1 业务概述 110
6．2．2 会计分录 110
6．2．3 案例解析 111
6．3 研发支出（单位自行研究开发的无形资产） 111
6．3．1 自行研究开发项目研究阶段的支出 111
6．3．2 自行研究开发项目开发阶段的支出 112
6．3．3 自行研究开发项目达到预定用途 113
6．3．4 自行研究开发项目不能达到预定用途 113
第7章 其他资产的会计分录
7．1 政府储备物资 114
7．1．1 取得政府储备物资 114
7．1．2 发出政府储备物资 116
7．1．3 政府储备物资盘盈、盘亏、报废或毁损 119
7．2 文物文化资产 120
7．2．1 取得文物文化资产 120
7．2．2 按照规定处置文物文化资产 123
7．2．3 盘点文物文化资产 124
7．3 受托代理资产 125
7．3．1 受托转赠物资 125
7．3．2 受托存储保管物资 127
7．3．3 罚没物资 129
7．4 公共基础设施 130
7．4．1 取得公共基础设施 130
7．4．2 与公共基础设施有关的后续支出 133
7．4．3 按照规定处置公共基础设施 134
7．4．4 报废、毁损公共基础设施 134
7．5 公共基础设施累计折旧（摊销） 135
7．5．1 业务概述 136
7．5．2 会计分录 136
7．5．3 案例解析 136
7．6 保障性住房 137
7．6．1 取得保障性住房 137
7．6．2 出租保障性住房 139
7．6．3 处置保障性住房 140
7．6．4 保障性住房定期盘点清查 141
7．7 保障性住房累计折旧 142
7．7．1 计提折旧 142
7．7．2 处置保障性住房 142
7．8 待摊费用 143
7．8．1 发生待摊费用 143
7．8．2 摊销待摊费用 144
7．8．3 将摊余金额一次全部转入当期费用 145
7．9 长期待摊费用 145
7．9．1 发生长期待摊费用 145
7．9．2 摊销或一次性转销长期待摊费用 146
7．10 待处理财产损溢 147
7．10．1 账款核对时发现的库存现金短缺或溢余 147
7．10．2 资产清查过程中发现的其他资产盘盈、盘亏或报废、毁损 148
7．11 坏账准备（事业单位） 152
7．11．1 坏账准备计算公式 152
7．11．2 坏账准备的后续处理 153
第二篇 负债类业务的会计分录
第8章 举借债务的会计分录
8．1 短期借款 155
8．1．1 借入各种短期借款 155
8．1．2 银行承兑汇票到期转入短期借款 156
8．1．3 归还短期借款本息 157
8．2 长期借款 158
8．3 长期应付款 160
第9章 应付及预收款项的会计分录
9．1 应付职工薪酬 163
9．1．1 计算确认当期应付职工薪酬 163
9．1．2 向职工支付工资、津贴补贴等薪酬 165
9．1．3 从职工薪酬中代扣各种款项 166
9．1．4 缴纳职工社会保险费和住房公积金 167
9．1．5 从应付职工薪酬中支付的其他款项 168
9．2 应付账款 168
9．3 应付票据 170
9．4 预收账款 173
9．5 应交税费 175
9．5．1 应交增值税 175
9．5．2 其他应交税费 185
9．6 应付政府补贴款 189
9．7 其他应付款 191
9．7．1 预拨款项 191
9．7．2 发生其他应付义务 192
9．7．3 其他应付款的豁免 193
第 10章 暂收性负债的会计分录
10．1 应缴财政款 194
10．1．1 取得或应收按照规定应缴财政的款项 194
10．1．2 处置资产取得的应上缴财政款 195
10．2 其他暂收款项 196
10．2．1 业务概述 196
10．2．2 会计分录 196
10．2．3 案例解析 196
第 11章 预计负债的会计分录
11．1 或有事项概述 198
11．2 预计负债的会计分录 198
11．2．1 确认预计负债 198
11．2．2 偿付预计负债 199
11．2．3 根据事项调整预计负债账面余额 199
11．3 预计负债的案例解析 199
第 12章 受托代理负债业务的会计分录
12．1 受托代理负债业务概述 201
12．2 受托代理负债业务的会计分录 201
12．3 受托代理负债业务的案例解析 201
第三篇 净资产类业务的会计分录
第 13章 净资产业务的会计分录
13．1 本期盈余 203
13．1．1 结转各类收入科目的本期发生额 204
13．1．2 结转各类费用科目本期发生额 204
13．1．3 结转“本期盈余”科目余额 204
13．2 本年盈余分配 206
13．2．1 结转“本期盈余”科目余额 206
13．2．2 从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金 206
13．2．3 结转“本年盈余分配”科目余额 207
13．3 专用基金（事业单位） 208
13．3．1 专用基金的提取或设置 208
13．3．2 专用基金的使用 209
13．4 无偿调拨净资产 210
13．4．1 取得无偿调入的存货、长期股权投资等资产 210
13．4．2 无偿调出存货、长期股权投资等资产 210
13．4．3 结转“无偿调拨净资产”科目余额 211
13．5 以前年度盈余调整 213
13．5．1 调整增加以前年度收入或调整减少以前年度费用 213
13．5．2 调整减少以前年度收入或调整增加以前年度费用 213
13．5．3 盘盈非流动资产，报经批准后处理 213
13．5．4 结转“以前年度盈余调整”科目 214
13．6 权益法调整（事业单位） 215
13．6．1 资产负债表日，被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额 215
13．6．2 因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时 216
13．7 累计盈余 217
13．7．1 结转“本年盈余分配”科目余额 217
13．7．2 结转“无偿调拨净资产”科目余额 218
13．7．3 转入“以前年度盈余调整”科目余额 218
13．7．4 上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金 219
13．7．5 从其他单位调入财政拨款结转资金 219
13．7．6 使用专用基金购置固定资产、无形资产 219
第四篇 收入类业务的会计分录
第 14章 收入相关业务的会计分录
14．1 财政拨款收入 223
14．1．1 取得财政拨款收入 223
14．1．2 差错更正、退货收入 224
14．1．3 期末确认拨款差额 226
14．1．4 期末结转 226
14．2 事业收入（事业单位） 228
14．2．1 采用财政专户返还方式 228
14．2．2 采用预收款方式 229
14．2．3 采用应收款方式 230
14．2．4 其他方式 231
14．2．5 期末结转 231
14．3 上级补助收入（事业单位） 232
14．3．1 日常核算 232
14．3．2 期末结转 234
14．4 附属单位上缴收入（事业单位） 235
14．4．1 日常核算 235
14．4．2 期末结转 236
14．5 经营收入（事业单位） 236
14．5．1 经营收入的确认 237
14．5．2 期末结转 238
14．5．3 增值税处理 239
14．6 非同级财政拨款收入 240
14．6．1 日常核算 240
14．6．2 期末结转 241
14．7 投资收益（事业单位） 242
14．7．1 短期债券投资收益 242
14．7．2 长期债券投资收益 243
14．7．3 长期股权投资收益 244
14．7．4 期末结转 247
14．8 捐赠收入 248
14．8．1 接受捐赠的货币资金 248
14．8．2 接受捐赠的存货、固定资产等 249
14．8．3 期末结转 249
14．9 利息收入 250
14．9．1 日常核算 250
14．9．2 期末结转 251
14．10 租金收入 252
14．10．1 预收租金方式 252
14．10．2 后付租金方式 253
14．10．3 分期收取租金方式 254
14．10．4 期末结转 254
14．11 其他收入 255
14．11．1 现金盘盈收入 255
14．11．2 科技成果转化收入 256
14．11．3 收回已核销的其他应收款 256
14．11．4 无法偿付的应付及预收款项 257
14．11．5 置换换出资产评估增值 257
14．11．6 其他情况 258
14．11．7 期末结转 259
第五篇 费用类业务的会计分录
第 15章 费用相关业务的会计分录
15．1 业务活动费用 261
15．1．1 为履职或开展业务活动人员计提并支付职工薪酬 261
15．1．2 为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费 262
15．1．3 为履职或开展业务活动发生的预付款项 263
15．1．4 为履职或开展业务活动购买资产或支付在建工程款等 264
15．1．5 为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的折旧（摊销） 265
15．1．6 开展管理活动内部领用库存物品 266
15．1．7 开展业务活动发生应负担的税金及附加 267
15．1．8 为履职或开展业务活动发生其他各项费用 268
15．1．9 计提专用基金 269
15．1．10 当年发生的购货退回等 269
15．1．11 期末/年末结转 270
15．2 单位管理费用（事业单位） 271
15．2．1 管理活动人员职工薪酬 271
15．2．2 为开展管理活动发生的外部人员劳务费 273
15．2．3 开展管理活动发生的预付款项 273
15．2．4 发生的其他与管理活动相关的各项费用 275
15．2．5 为开展管理活动购买资产或支付在建工程款 275
15．2．6 管理活动所使用的固定资产、无形资产计提的折旧、摊销 276
15．2．7 开展管理活动内部领用库存物品 277
15．2．8 开展管理活动发生应负担的税金及附加 277
15．2．9 当年发生的购货退回等 278
15．2．10 期末/年末结转 279
15．3 经营费用（事业单位） 280
15．3．1 为经营活动人员支付职工薪酬 280
15．3．2 为开展经营活动购买资产或支付在建工程款 281
15．3．3 开展经营活动内部领用材料或出售发出物品等 282
15．3．4 开展经营活动发生的预付款项 282
15．3．5 开展经营活动发生应负担的税金及附加 284
15．3．6 开展经营活动发生的其他各项费用 285
15．3．7 经营活动用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销 285
15．3．8 计提专用基金 286
15．3．9 当年发生的购货退回等 286
15．3．10 期末/年末结转 287
15．4 资产处置费用 288
15．4．1 不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置 288
15．4．2 通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置 289
15．4．3 期末结转 290
15．5 上缴上级费用（事业单位） 291
15．5．1 按照实际上缴的金额或者按照规定计算出应当上缴的金额 291
15．5．2 实际上缴应缴的金额 292
15．5．3 期末/年末结转 292
15．6 对附属单位补助费用（事业单位） 293
15．6．1 单位发生对附属单位补助支出 293
15．6．2 实际支出应补助的金额 293
15．6．3 期末/年末结转 294
15．7 所得税费用（事业单位） 295
15．7．1 发生企业所得税纳税义务 295
15．7．2 实际缴纳 295
15．7．3 年末结转 296
15．8 其他费用 296
15．8．1 利息费用 297
15．8．2 现金资产对外捐赠 298
15．8．3 坏账损失 298
15．8．4 罚没支出 299
15．8．5 其他相关税费、运输费等 299
15．8．6 期末/年末结转 300
第六篇 预算收入类业务的会计分录
第 16章 预算收入相关业务的会计分录
16．1 财政拨款预算收入 302
16．1．1 业务简介 302
16．1．2 会计分录 303
16．1．3 案例分析 304
16．2 事业预算收入（事业单位） 305
16．2．1 业务简介 305
16．2．2 会计分录 305
16．2．3 案例分析 306
16．3 上级补助预算收入（事业单位） 307
16．3．1 业务简介 307
16．3．2 会计分录 307
16．4 附属单位上缴预算收入（事业单位） 308
16．4．1 业务简介 308
16．4．2 会计分录 308
16．4．3 案例分析 309
16．5 经营预算收入（事业单位） 309
16．5．1 业务简介 309
16．5．2 会计分录 309
16．6 债务预算收入（事业单位） 310
16．6．1 业务简介 310
16．6．2 会计分录 310
16．7 非同级财政拨款预算收入 311
16．7．1 业务简介 311
16．7．2 会计分录 311
16．7．3 案例分析 311
16．8 投资预算收益（事业单位） 312
16．8．1 业务简介 312
16．8．2 会计分录 312
16．8．3 案例分析 314
16．9 其他预算收入 315
16．9．1 业务简介 315
16．9．2 会计分录 315
第七篇 预算支出类业务的会计分录
第 17章 预算支出相关业务的会计分录
17．1 行政支出（行政单位） 317
17．1．1 支付单位职工薪酬 317
17．1．2 支付外部人员劳务费 319
17．1．3 为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项 319
17．1．4 发生预付账款 320
17．1．5 发生其他各项支出 321
17．1．6 当年的购货退回 322
17．1．7 年末结转 323
17．2 事业支出（事业单位） 324
17．2．1 支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬 324
17．2．2 为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费 326
17．2．3 开展专业业务活动及其辅助活动过程中构建相关资产支出 326
17．2．4 开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款 327
17．2．5 开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出 328
17．2．6 当年的购货退回或差错更正 329
17．2．7 期末结转 330
17．3 经营支出（事业单位） 331
17．3．1 支付经营部门职工薪酬 331
17．3．2 为经营活动支付外部人员劳务费 333
17．3．3 开展经营活动过程中构建资产支出 333
17．3．4 开展经营活动过程中发生预付账款 333
17．3．5 因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出 334
17．3．6 当年发生的购货退回或差错更正 335
17．3．7 期末结转 336
17．4 上缴上级支出（事业单位） 337
17．4．1 按照规定将款项上缴上级单位 337
17．4．2 期末结转 337
17．5 对附属单位补助支出（事业单位） 338
17．5．1 发生对附属单位补助支出 339
17．5．2 期末结转 339
17．6 投资支出（事业单位） 340
17．6．1 以货币资金对外投资 340
17．6．2 出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资 341
17．6．3 期末结转 342
17．7 债务还本支出（事业单位） 342
17．7．1 偿还各项短期或长期借款 343
17．7．2 期末结转 343
17．8 其他支出 344
17．8．1 利息支出 344
17．8．2 对外捐赠现金资产 345
17．8．3 现金盘亏损失 346
17．8．4 捐赠过程中的相关税费、运输费支出 346
17．8．5 资产置换过程中发生的相关税费支出 347
17．8．6 罚没支出等其他支出 347
17．8．7 期末结转 347
第八篇 预算结余类业务的会计分录
第 18章 预算结余相关业务的会计分录
18．1 资金结存 349
18．1．1 取得预算收入 350
18．1．2 发生预算支出 350
18．1．3 预算结转结余调整 352
18．1．4 使用专用基金 353
18．1．5 会计差错更正、购货退回的会计更正 353
18．1．6 企业缴纳所得税 354
18．1．7 确认未下达财政用款额度 355
18．1．8 注销及恢复零余额账户用款额度 356
18．2 财政拨款结转 357
18．2．1 差错更正、购货退回的会计更正 358
18．2．2 与其他单位发生的财政拨款结转资金的调入、调出 359
18．2．3 上缴或注销财政拨款结转资金或额度 360
18．2．4 内部调剂财政拨款结转资金 360
18．2．5 年末财政拨款结转和结余业务 361
18．3 财政拨款结余 363
18．3．1 会计差错更正、购货退回的会计更正 363
18．3．2 上缴或注销财政拨款结余资金或额度 365
18．3．3 内部调剂财政拨款结余资金 365
18．3．4 年末财政拨款结转和结余业务 366
18．4 非财政拨款结转 367
18．4．1 提取项目管理费或间接费 368
18．4．2 会计差错更正、购货退回的会计更正 368
18．4．3 缴回非财政拨款结转资金 369
18．4．4 年末非财政拨款结转和结余业务 370
18．4．5 划转非财政拨款专项剩余资金 371
18．5 非财政拨款结余 372
18．5．1 提取项目管理费或间接费 372
18．5．2 实际缴纳企业所得税 373
18．5．3 会计差错更正、购货退回的会计更正 374
18．5．4 划转非财政拨款专项剩余资金 374
18．5．5 年末非财政拨款结余结转业务 375
18．6 专用结余（事业单位） 376
18．6．1 提取专用基金 376
18．6．2 使用专用基金 377
18．7 经营结余（事业单位） 378
18．7．1 年末经营收支结转 378
18．7．2 年末转入结余分配 379
18．8 其他结余 379
18．8．1 年末结转预算收入及支出 380
18．8．2 其他结余的年末转出 381
18．9 非财政拨款结余分配（事业单位） 382
18．9．1 事业单位年末结余转入 382
18．9．2 计提专用基金 383
18．9．3 转入非财政拨款结余 383
第九篇 政府会计报表的编制与合并
第 19章 行政事业单位会计报表编制
19．1 行政事业单位会计报表的概述 385
19．1．1 会计报表的概念 385
19．1．2 会计报表的编制要求 386
19．1．3 会计报表的分类 387
19．1．4 年终清理 388
19．2 资产负债表 389
19．2．1 资产负债表的概述 389
19．2．2 资产负债表的内容 390
19．2．3 资产负债表的编制 390
19．2．4 资产负债表的编制实例 397
19．3 收入费用表 400
19．3．1 收入费用表概述 401
19．3．2 收入费用表的编制 402
19．3．3 收入费用表的编制实例 404
19．4 净资产变动表 407
19．4．1 净资产变动表概述 407
19．4．2 净资产变动表的编制原则 407
19．4．3 净资产变动表的报表数填列方法 408
19．4．4 净资产变动表的编制实例 410
19．5 现金流量表 411
19．5．1 现金流量表概述 411
19．5．2 现金流量表的编制 412
19．5．3 现金流量表的编制实例 416
19．6 预算收入支出表 420
19．6．1 预算收入支出表概述 421
19．6．2 预算收入支出表的编制 421
19．6．3 预算收入支出表的编制实例 424
19．7 预算结转结余变动表 427
19．7．1 预算结转结余变动表的概述 427
19．7．2 预算结转结余变动表的编制原则 428
19．7．3 预算结转结余变动表的报表数填列方法 428
19．7．4 预算结转结余变动表的编制实例 430
19．8 财政拨款预算收入支出表 433
19．8．1 财政拨款预算收入支出表的概述 433
19．8．2 财政拨款预算收入支出表的编制原则 434
19．8．3 财政拨款预算收入支出表的报表数填列方法 434
19．8．4 财政拨款预算收入支出表的编制实例 435
19．9 附注 439
19．9．1 附注的概念 439
19．9．2 附注的主要内容 440
19．9．3 会计报表重要项目的说明 441
19．9．4 本年盈余与预算结余的差异情况说明 452
19．9．5 其他重要事项说明 453
19．10 会计报表的审核、汇总与分析 454
19．10．1 会计报表的审核 454
19．10．2 会计报表的汇总 455
19．10．3 会计报表分析 455
19．10．4 会计报表分析的方法 459
第 20章 政府会计报表的合并
20．1 合并财务报表相关概念 461
20．2 合并财务报表的程序 462
20．2．1 合并财务报表的合并基础 462
20．2．2 编制合并财务报表的主要程序 462
20．2．3 被合并主体需要向合并主体提供的相关资料 463
20．3 部门（单位）合并财务报表 465
20．3．1 部门（单位）合并财务报表的合并范围 466
20．3．2 合并财务报表的合并基础以及抵销事项 466
20．3．3 部门（单位）合并财务报表的具体内容 466
20．4 本级政府合并财务报表 474
20．5 行政区政府合并财务报表 487
20．6 附注 488
20．7 附则 491
20．8 部门（单位）合并收入费用表格式 491
第十篇 会计调整业务的会计分录
第 21章 政府会计调整相关业务的会计分录
21．1 总则的要求 493
21．1．1 会计调整准则制定依据及相关概念 493
21．1．2 对政府会计主体会计调整的要求 494
21．2 会计政策及其变更 494
21．2．1 会计政策的定义 495
21．2．2 会计政策的特点 495
21．2．3 会计政策变更的定义及条件 496
21．2．4 会计政策变更的处理方法 497
21．2．5 追溯调整法 498
21．2．6 未来适用法 503
21．3 会计估计变更 505
21．3．1 会计估计变更的定义 505
21．3．2 会计估计变更的特点 506
21．3．3 会计估计变更的会计处理 506
21．3．4 会计政策变更与会计估计变更的区分 507
21．4 会计差错更正 507
21．4．1 前期差错及更正的内容 509
21．4．2 前期差错及更正的分类 509
21．4．3 以前年度盈余调整 510
21．5 报告日后事项 518
21．5．1 报告日后事项的定义和期间 519
21．5．2 调整事项 519
21．5．3 非调整事项 520
21．5．4 调整事项的处理原则 520
21．5．5 报告日后调整事项与会计政策变更在会计处理上的区别 522
21．6 披露 522
21．7 附则 523
第十一篇 政府和社会资本合作项目的会计分录
第 22章 政府和社会资本合作项目的账务处理
22．1 关于PPP会计准则适用范围的判断 524
22．1．1 适用PPP会计准则的情形 524
22．1．2 不适用PPP会计准则的情形 526
22．2 关于PPP会计准则第二条“双特征”的说明 526
22．3 关于PPP会计准则第三条“双控制”标准的说明 527
22．4 关于PPP会计准则第二十条“政府方承担向社会资本方支付款项的义务”的说明 528
22．5 关于会计科目设置及主要账务处理 529
22．5．1 应增设的会计科目 529
22．5．2 主要账务处理 529
22．6 关于财务报表项目 546
22．6．1 关于资产负债表 546
22．6．2 关于净资产变动表 547
22．7 关于新旧衔接规定 547
22．7．1 关于PPP会计准则首次执行时已入库的PPP项目合同 547
22．7．2 关于PPP会计准则首次执行时未入库的特许经营项目协议 548
22．7．3 关于PPP项目资产折旧（摊销）政策规定 548
22．8 附则 548
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