新收入准则税会差异实务与案例精解

　　★★180个新收入准则应用案例精解★★ 多案例多角度拆解应用难点疑点探讨 新旧收入准则衔接税会处理差异解析 ■关于取得商品控制权 ■关于识别与客户订立的合同 ■关于合同变更 ■关于识别合同中的单项履约义务 ■关于确定交易价格 ■关于将交易价格分摊至各单项履约义务 ■关于时段履约与时点履约 ■关于合同履约成本与合同取得成本 ■关于合同资产与合同负债 ■关于主要责任人与代理人 ■关于特定交易 ■关于新旧收入准则衔接

　　翟纯垲■ 注册会计师，注册税务师，中国税务报特约撰稿人，财税服务公司创始人，多家高端培训机构资深讲师，授课内容包括：案例解析新收入准则调整下的税会差异与风险防范、新准则下报表项目税务风险识别与应对、新准则下房地产开发企业实务风险解析与应用、新准则下建安企业实务风险解析与应用、合同涉税风险管控与规划、新监管形式下的企业税务风险管控与税务规划、企业常见税务筹划案例解析、企业常见费用和发票风险管控、汇算清缴全攻略、企业破解个税社保困境等课程。授课风格接地气，善于提供可行性解决方案。 ■ 从事财税工作20余年，历任国有特大型企业、外商投资上市公司财税负责人，知名会计师事务所、税务师事务所、管理咨询公司技术负责人，多家大中型企业常年税务顾问，服务对象涉及内外资不同类型、多种行业，致力于为其提供全面的财税咨询和规划服务。 ■ 热爱钻研专业，擅长剖析系统化、复杂理论与实务问题，并将其与实践经验结合。曾在中国税务报等刊物上发表多篇文章，著有《营改增实战与筹划必读200案例》。

01 关于取得商品控制权
案例1　“售后代管商品安排”对控制权的影响　
案例2　不满足“售后代管商品安排”条件对控制权的影响
案例3　“售后代管商品安排”还应考虑控制权转移的其他迹象　
案例4　委托代销业务中的货物转移与控制权转移　
案例5　寄售模式下对控制权转移的判断　
案例6　VMI销售模式下对控制权转移的判断　
案例7　客户验收是一项例行程序对控制权判断的影响　
案例8　历史交易经验对客户验收判断控制权时的影响　
案例9　退货率对客户验收判断控制权时的影响　
案例10　历史交易经验证明验收不是一项例行程序　
案例11　非标产品和定制化产品的验收方式对判断控制权转移的影响　
案例12　初验与终验对判断控制权转移的影响　
案例13　使用验收和收货验收对判断控制权转移的影响　
案例14　商品所有权转移对判断控制权转移的影响　
案例15　出口企业FOB、CIF、DDP等贸易方式对控制权转移时点的影响　
案例16　影视公司控制权转移时点　
02 关于识别与客户订立的合同
案例17　商业实质对收入确认的影响　
案例18　合同开始日，评估房地产企业对价很可能无法收回　
案例19　合同后续期间，评估建筑服务对价很可能无法收回　
案例20　对价很可能收回与减值测试的关系　
案例21　评估对价是否很可能收回前，首先应确定有权收取的对价金额　
案例22　冲减收入与计提减值的区别　
案例23　对价很可能收回与可变对价
03 关于合同变更
案例24　合同变更部分作为一份单独的合同　
案例25　合同变更作为原合同终止及新合同订立之例一　
案例26　合同变更作为原合同终止及新合同订立之例二　
案例27　合同变更作为原合同的组成部分　
案例28　财政部会计司收入准则应用案例
——合同变更与可变对价的判断之例一　
案例29　财政部会计司收入准则应用案例
——合同变更与可变对价的判断之例二　
案例30　财政部会计司收入准则应用案例
——合同变更与可变对价的判断之例三　
04 关于识别合同中的单项履约义务
案例31　无法与“易于获得资源”一起使用中受益　
案例32　通常单独销售商品对客户获益的判断　
案例33　合同中可能存在阻止客户从其他来源取得相关资源的限制性条款　
案例34　对“客户的客户”所做的承诺构成单项履约义务的判断　
案例35　控制权转移前的运输服务不构成单项履约义务　
案例36　控制权转移后的运输服务构成单项履约义务　
案例37　合同中重大整合服务对履约义务的判断　
案例38　建筑企业EPC履约义务识别　
案例39　信息化解决方案及服务的单项履约义务识别　
案例40　嵌入式软件与硬件的单项履约义务识别与税会差异　
案例41　房地产企业销售精装房的履约义务判断　
案例42　合同中重大修改或定制对履约义务的判断　
案例43　合同中的各项承诺高度关联，无法明确区分　
案例44　高度关联不应着重在功能上的关联度　
案例45　销售软件同时提供服务时高度关联的判断　
案例46　保证类质保和服务类质保的履约义务　
案例47　销售产品同时承诺培训服务及质保的税会差异　
案例48　上市公司质保服务确认履约义务　
案例49　汽车行业上市公司整车保养成本税会差异　
案例50　模具构成单项履约义务和成本费用的辨析　
05 关于确定交易价格
5.1　可变对价　
案例51　奖励或者罚款产生的可变对价　
案例52　销售折扣产生的可变对价税会差异　
案例53　销售折让或者退回与可变对价　
案例54　销售退回属于资产负债表日后事项对收入的影响　
案例55　税务咨询规划服务的可变对价与时点履约的关系　
案例56　财政部会计司收入准则应用案例
——基于客户销售额的可变对价　
案例57　期望值方法预计可变对价　
案例58　现金折扣在新收入准则下的税会差异　
案例59　不满足可变对价限制条件时的处理　
案例60　可变对价纳入收入的处理时点　
案例61　现金返利导致的可变对价　
案例62　实物返利导致的可变对价　
案例63　返利金额记入科目的讨论
——合同负债与金融负债的区别　
案例64　实物返利计入销售费用的探讨　
案例65　购买方收到返利的账务处理　
案例66　销售返利计入递延所得税　
案例67　返利通过后期折扣体现的方案讨论　
案例68　质保金是否作为可变对价的考虑因素　
案例69　房地产企业财务担保是否属于可变对价　
5.2　重大融资成分　
案例70　分期收款销售设备中的重大融资成分　
案例71　先付货款支付方式中包含的重大融资成分　
案例72　重大融资成分与时段履约　
案例73　销售商品支付方式中不包含重大融资成分　
案例74　建筑业质保金与重大融资成分　
案例75　房地产企业预收房款的重大融资成分　
案例76　证监会监管规则适用指引案例
——国家部门履行审批程序导致的时间间隔确认重大融资成分的问题　
5.3　非现金对价　
案例77　非现金对价的可变对价
——因对价形式以外的原因而发生的变动　
案例78　非现金对价在新收入准则与非货币性资产交换准则的差异　
案例79　非现金对价
——房地产企业用安置房换取土地　
案例80　建筑企业取得房地产企业的非现金对价　
案例81　建筑企业与房地产企业三方抵债　
案例82　没有商业实质的非货币性资产交换税会差异　
案例83　以存货进行债务重组与收入的关系　
5.4　应付客户对价　
案例84　“应付客户对价”中的客户范围　
案例85　电商平台给予的优惠券
——应付客户对价中“非分销链客户”的判断　
案例86　推广公司支付给平台的服务费
——应付客户对价中客户的判断　
案例87　汽车生产商向经销商提供的补贴是否构成应付客户对价　
案例88　上市公司负担经销商入场费等是否构成费用　
案例89　供应商如何判断“自客户取得其他可明确区分商品”　
案例90　商场供应商应付客户对价
——确认收入与支付对价孰晚原则　
案例91　应付客户对价取得可明确区分商品
——相关权利的控制及孰晚原则　
案例92　企业取得了应付客户对价控制权
——应付客户对价超过公允价值的处理　
案例93　快消企业对消费者的折扣
——“客户的客户”以及应付客户对价包括可变对价的处理　
案例94　可变对价和应付客户对价的区别与联系　
06 关于将交易价格分摊至各单项履约义务
案例95　买赠合同计入销售费用与分摊收入的辨析　
案例96　经常以折扣模式销售对于单独售价的考虑　
案例97　不经常以折扣模式销售对于单独售价的考虑　
案例98　合同折扣分摊至全部或者部分履约义务解析　
案例99　授权使用专利技术的可变对价分摊至与之相关的某项履约义务的条件解析　
案例100　授权使用专利技术的可变对价分摊至全部履约义务解析　
案例101　交易价格的后续变动　
案例102　单独售价与合同折扣在实务应用中的难题　
案例103　向医院无偿提供医疗设备同时销售商品
——租赁和非租赁分摊交易价格　
07 关于时段履约与时点履约
案例104　财政部会计司收入准则应用案例
——保荐服务收入确认时段履约的判断　
案例105　财政部会计司收入准则应用案例
——定制软件开发服务的时段履约判断　
案例106　履约同时即取得并消耗经济利益
——阶段性的成果转移交付　
案例107　检测服务收入确认时点　
案例108　财政部会计司收入准则应用案例
——药品实验服务收入确认时假设中途更换供应商法的两个前提的理解　
案例109　客户能够控制建筑企业履约过程中在建的商品　
案例110　工期超过12个月的大型设备税会差异
——不可替代与收款权利的深度解析　
案例111　大型设备建造不能合理确定履约进度　
案例112　咨询服务有权收回成本加合理利润款项对时段履约的影响　
案例113　房地产企业可否时段履约确认收入　
案例114　房地产企业销售现房时点履约税会差异　
案例115　物业公司收入确认税会差异　
案例116　运输服务时段履约　
案例117　同一项履约义务可否采用不同的履约进度　
案例118　安装电梯履约进度的调整　
案例119　健身俱乐部服务履约进度的确认　
08 关于合同成本
8.1　合同履约成本　
案例120　合同履约成本
——增加企业未来用于履行履约义务的资源　
案例121　财政部会计司收入准则应用案例
——酒店等服务行业的合同成本（合同相关的成本并非特指）　
案例122　某上市公司运输活动计入合同履约成本的税会差异　
8.2　合同取得成本　
案例123　合同取得成本相关组成内容分析　
案例124　房地产企业销售佣金在新收入准则下的税会差异　
案例125　房地产企业资本化的增量成本税前扣除风险分析　
案例126　合同续约、合同变更的增量成本　
案例127　合同取得成本与合同履约成本的区别　
09 关于合同资产与合同负债
9.1　合同资产　
案例128　合同资产不是一项无条件收款权　
案例129　建筑企业合同资产与合同负债报表列示　
案例130　建筑企业新旧准则科目与报表列示变化　
案例131　建筑业亏损合同的新旧准则处理差异　
案例132　应收账款财务分析应包括合同资产余额　
9.2　合同负债　
案例133　新收入准则取消了“预收账款”科目，其他准则仍可使用　
案例134　建筑企业预收工程款抵减结算款项　
案例135　合同负债中多税率的增值税问题　
案例136　合同负债不含税与往来对账的矛盾　
案例137　发行储值卡赠送月饼的财税处理　
案例138　储值卡充值100元赠送25元的财税处理　
案例139　财政部会计司收入准则应用案例
——合同负债（电商平台预售购物卡）　
10 关于主要责任人与代理人
案例140　财政部会计司收入准则应用案例
——主要责任人和代理人的判断之例一（百货公司与品牌服装供应商合作的经营模式）
案例141　财政部会计司收入准则应用案例
——主要责任人和代理人的判断之例二（百货公司自主选择品牌直营模式）　
案例142　财政部会计司收入准则应用案例
——主要责任人和代理人的判断之例三（服装零售商与生产商合作模式）　
案例143　证监会监管规则适用指引案例
——零售百货行业联营模式下的主要责任人和代理人身份辨析　
案例144　证监会监管规则适用指引案例
——以购销合同方式进行委托加工按照总额或净额确认收入　
案例145　价外费用中关于主要责任人和代理人身份的判断　
案例146　无运输工具承运业务中主要责任人和代理人身份的判断　
案例147　电商平台代理人身份辨析　
案例148　电商支付淘宝客佣金的财税处理　
案例149　第三方支付平台负担商家折扣费用的增值税与发票处理　
案例150　旅行社代购机票主要责任人身份辨析　
案例151　PPP项目的财税处理　
案例152　劳务派遣公司总额或者差额确认收入辨析　
案例153　人力资源外包服务总额或者差额确认收入辨析　
11 关于特定交易
11.1　附有销售退回条款的销售　
案例154　新旧收入准则关于附有销售退回条款业务的变化　
案例155　应收退货成本由“其他流动负债”重分类至“其他流动资产”　
11.2　附有客户额外购买选择权的销售　
案例156　考虑兑换率情况下积分如何确认收入　
案例157　证监会监管规则适用指引案例
——积分的合同负债与金融负债　
案例158　折扣券的重大选择权　
案例159　餐饮企业赠券和积分的账务集中处理　
案例160　续约选择权构成重大权利的简化处理　
11.3　授予知识产权许可　
案例161　专利权许可和生产服务不能明确区分　
案例162　专利权许可和生产服务可明确区分　
案例163　授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务　
案例164　基于销售或使用情况的特许权使用费
——孰晚时点确认收入　
11.4　客户未行使的权利　
案例165　未消费的储值卡金额按照消费模式计入交易金额　
11.5　无须退回的初始费　
案例166　健身俱乐部收取初始费与向客户转让已承诺的商品无关　
案例167　健身俱乐部收取初始费与向客户转让已承诺的商品相关　
案例168　入网费、初装费在新收入准则下的税会差异　
11.6　政府补助与新收入准则　
案例169　政府补助适用新收入准则　
案例170　增值税优惠政策与新收入准则的关系　
11.7　售后回购与新收入准则　
案例171　售后回购构成经营租赁，在新收入准则与租赁准则下的税会差异　
案例172　售后回购构成融资交易，在新收入准则与租赁准则下的税会差异　
案例173　企业应客户要求回购商品的重大经济动因　
12 关于新旧收入准则衔接
案例174　未完成合同的运输费用新旧收入准则衔接　
案例175　运输费用在新旧收入准则下的差异
——导致毛利率变化　
案例176　预收账款与合同负债新旧收入准则衔接　
案例177　航空公司在新收入准则下对于积分处理的影响
——净额法转为单独售价分摊法　
案例178　建筑企业新旧收入准则的科目衔接之例一　
案例179　建筑企业新旧收入准则的科目衔接之例二　
案例180　上市公司新旧收入准则衔接案例　
附录1　新收入准则相关科目报表列示　
附录2　新收入准则相关科目设置