财务审计实务指南

　　在企业的经营运转过程中，财务工作贯穿始终。因此，开展财务审计维护好企业财务安全对于实现企业有序经营发展具有十分重要的意义。对于审计人员来说，要做好财务审计，除了要熟悉审计知识和会计知识之外，还需要掌握其他领域的知识和技巧。《财务审计实务指南》由具有二十余年多行业审计实践的专家倾情打造。本书分为五大部分，共19章内容。《财务审计实务指南》中在介绍了财务审计的一些基本概念后，详细介绍了风险评估、舞弊的审计应对、主要业务循环审计，以及审计报告及管理建议。作者以深入浅出的方式来介绍财务审计的思路与实操方法，辅以案例解析，带领读者透视财务审计，掌握财务审计实战技巧。《财务审计实务指南》适合国家审计人员、会计师事务所审计人员、企业内审人员、企业风险管理人员、企业财务人员、企业舞弊调查相关人员、企业人力资源从业人员阅读和使用。

　　亚东辽宁人，具有多年企业财务工作、内部审计工作经验。2005年进入会计师事务所从事审计工作，2010年任会计师事务所技术总监兼标准部总监，近年来主要从事审计培训工作。本书是其多年审计实践经验的总结。

第 一部分 财务审计概述 1
第 一章 关于审计的“道”与“术” 2
第 一节 审计工作的意义是什么 3
第二节 审计工作应该怎么干 7
第二章 审计证据与审计程序 10
第 一节 得出审计结论要有依据 10
【案例2-1】得出审计结论应有证据的案例 10
第二节 审计证据和审计工作底稿 11
【案例2-2】关于审计证据相关性的案例 11
【案例2-3】关于审计证据可靠性的案例（1） 13
【案例2-4】关于审计证据可靠性的案例（2） 13
【案例2-5】关于审计证据充分性的案例 14
【案例2-6】关于审计证据重要性的案例 17
【案例2-7】关于审计工作底稿编制要求的案例 19
第三节 关于审计程序的认识 20
【案例2-8】关于检查记录和文件的案例 20
【案例2-9】关于存货盘点的案例 25
【案例2-10】关于在建项目现场察看的案例 25
【案例2-11】关于观察经济活动的案例 27
【案例2-12】关于通过询问得到审计线索的案例 28
【案例2-13】关于询问不同人得出不同结论的案例 29
【案例2-14】关于将询问结果用作审计证据的案例 30
【案例2-15】通过函证发现异常线索的案例 31
【案例2-16】函证程序缺失导致审计风险的案例 33
【案例2-17】不控制函证过程导致审计失败的案例 33
【案例2-18】回函差异处理不当导致审计失败的案例 34
【案例2-19】未回函事项处理不当导致审计失败的案例 35
【案例2-20】重新执行发现会计造假的案例 38
【案例2-21】通过分析程序发现异常的案例 39
【案例2-22】未利用分析程序发现异常导致审计失败的案例 39
【案例2-23】北斗可参与审计 40
【案例2-24】浑水做空瑞幸咖啡的手段 41
第三章 良好管理的标准 44
【案例3-1】会计造假深层原因分析 44
第 一节 内部控制制度 46
第二节 与企业管理相关的其他制度 46
第四章 关联方 47
第 一节 企业会计准则对关联方的界定 47
第二节 会计和审计实践中的误区 48
【案例4-1】没有家庭成员关系的关联方 48
第二部分 风险评估 51
【案例】对基本情况了解的重要性 52
第五章 风险识别和评估 54
第 一节 风险识别和评估的概念 54
第二节 风险识别和评估的作用 54
【案例5-1】对被审计单位基本情况的了解是发现问题的突破口 55
第六章 对被审计单位及其环境的了解 57
第 一节 对行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素的了解 57
【案例6-1】对行业情况和竞争对手情况进行了解的案例 58
【案例6-2】了解法规要求对审计的影响（1） 60
【案例6-3】了解法规要求对审计的影响（2） 60
【案例6-4】根据对宏观经济状况的了解，判断审计异常 61
第二节 对所有权结构、治理结构、组织结构的了解 62
【案例6-5】了解被审计单位所有权结构对审计的影响 63
【案例6-6】金亚科技所有权结构对公司治理的影响 64
【案例6-7】绿大地所有权结构对公司治理的影响 64
【案例6-8】了解被审计单位治理结构对审计的影响 65
第三节 对经营活动的了解 66
【案例6-9】了解被审计单位主营业务性质对审计的影响 67
【案例6-10】了解被审计单位生产设施、仓库等硬件设施对审计的影响 68
【案例6-11】通过了解被审计单位的主要客户和供应商分析经营风险 69
第七章 通过对被审计单位的了解关注异常 71
第 一节 财务指标及会计信息的异常 71
第二节 非财务信息显现出来的异常 74
第三节 其他异常 75
第三部分 舞弊的审计应对 77
第八章 审计与舞弊相关的责任 78
第 一节 财务报表审计与舞弊相关的责任 78
【案例8-1】财务报表审计中审计人员对发现舞弊的责任 78
第二节 其他专项审计与舞弊相关的责任 79
【案例8-2】其他专项审计中审计人员对发现舞弊的责任 79
第三节 与财务报表审计有关的舞弊概念 80
第四节 广义的舞弊概念 81
第九章 应对舞弊的一般策略 82
第 一节 知识积累 82
【案例9-1】知识积累的重要性 82
【案例9-2】高精设备，难以识别的真相 83
第二节 了解被审计单位及其环境 83
第三节 风险评估程序和相关活动 84
第四节 恰当应对舞弊风险 86
【案例9-3】施工企业可能存在的会计制度错误 86
【案例9-4】被利用的套路 86
【案例9-5】对风险的无效应对 87
第十章 舞弊风险因素 89
第 一节 与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素 89
【案例10-1】A公司财务造假案 90
【案例10-2】JY科技财务造假案 91
【案例10-3】KM机床厂财务造假案 91
【案例10-4】YBT股份财务造假案 91
【案例10-5】瑞幸咖啡股东及高层的态度 93
【案例10-6】某企业管理层对内审与财务不重视的态度 94
第二节 与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素 95
【案例10-7】兄弟带来的机会：“强悍”的保安 96
【案例10-8】从某基建审计项目中发现的资产侵占 96
【案例10-9】不许财务人员将账做明白的领导 97
第三节 编制虚假财务报告与侵占资产的关系 98
【案例10-10】ZBW公司侵占资产案例 98
【案例10-11】KDCX公司挪用资产 98
第十一章 编制虚假财务报告舞弊风险的应对 99
第 一节 可能涉及舞弊的客户与供应商的身份识别 99
【案例11-1】虚构法人客户造假的案例 100
【案例11-2】虚构自然人客户造假的案例 101
【案例11-3】KDX同时以关联方及虚构客户造假的案例 102
【案例11-4】通过隐蔽的关联方实施舞弊的案例 102
【案例11-5】利用真实的客户或供应商造假的案例 106
【案例11-6】YBT境外业务造假案 108
第二节 常见舞弊方式及审计应对 114
【案例11-7】虚构完工进度造假的案例 115
【案例11-8】TY股份虚假股权交易造假 119
【案例11-9】SLD电器自导自演的赔偿戏 120
【案例11-10】费用不入账或由关联方承担 122
【案例11-11】工程成本与成本费用的混淆 122
【案例11-12】坏账准备计提不足 123
【案例11-13】费用推迟入账调节利润 123
【案例11-14】通过对业务的了解寻找审计突破口 124
【案例11-15】通过分析程序关注费用可能存在的异常 124
【案例11-16】非上市公司的关联方交易侵占资产的案例 129
【案例11-17】上市公司未按规定披露关联方交易的案例 129
【案例11-18】应该从银行询证函中发现的关联方交易 131
【案例11-19】异常交易对关联方交易审计结论的影响 131
【案例11-20】未及时披露及未在定期报告中披露重大诉讼和仲裁 132
【案例11-21】康得新不如实披露担保情况 134
【案例11-22】销售与融资的混淆 135
【案例11-23】旧设备清理成本与新设备购置成本的混淆 135
【案例11-24】并购标的公司在并购之前为满足并购条件而舞弊的案例 137
【案例11-25】并购标的公司在并购之后为满足业绩承诺而舞弊的案例 137
【案例11-26】上市公司在并购中被标的公司诈骗的案例 137
【案例11-27】提前将子公司纳入合并范围调节利润的案例 139
【案例11-28】国有资产流失的案例 140
【案例11-29】采用权益法核算长期股权投资基数错误的案例 141
【案例11-30】利用长期股权投资后续计量会计政策调节利润的案例 142
财务审计实务指南 6
【案例11-31】CY农牧的巨额投资收益 142
【案例11-32】GSKG收购KYSJ、KYZY案例 144
第十二章 侵占资产舞弊风险的应对 146
第 一节　管理层凌驾于控制之上的舞弊 146
【案例12-1】下属公司的真相（1） 148
【案例12-2】下属公司的真相（2） 150
【案例12-3】从生产现场取得的突破（1） 151
【案例12-4】从生产现场取得的突破（2） 151
【案例12-5】业务人员访谈取得的突破 152
第二节 员工利用内部控制缺陷的舞弊 152
【案例12-6】从内部控制缺陷入手发现的“内贼” 153
【案例12-7】通过同一零件悬殊的购价发现贪污的案例 154
第四部分 主要业务循环审计 155
第十三章 销售和收款循环审计 156
第 一节 审计目标 156
第二节 审计依据 157
第三节 审计内容 157
【案例13-1】从销售收入造假延伸出来的问题 161
第四节 审计程序 162
【案例13-2】可以通过分析程序发现异常的案例 166
【案例13-3】现场访谈、观察主要客户的经营情况 167
【案例13-4】针对被审计单位特殊管理采取的审计程序 171
【案例13-5】通过应收账款小细节发现的大问题 173
【案例13-6】应转未转预收账款的案例 175
【案例13-7】预收账款不完整的案例 175
【案例13-8】对特殊规定的关注 178

第十四章 采购和付款循环审计 180
第 一节 审计目标 180
第二节 审计依据 181
第三节 审计内容 181
第四节 审计程序 185
【案例14-1】通过了解基本情况发现采购公司造假的案例 189
【案例14-2】对特殊规定的关注 191
【案例14-3】虚列的技术研发费用 192
【案例14-4】虚列费用的案例 193
【案例14-5】虚列预付账款的案例 195
第十五章 工程建设项目审计 199
第 一节 审计目标 199
第二节 审计依据 199
第三节 审计内容 200
第四节 审计程序与方法 204
【案例15-1】一年投资失败项目的决策过程的案例 205
【案例15-2】XDD的在建工程 212
【案例15-3】WFSK的在建工程 212
第十六章 资金活动审计 213
第 一节 基本概念 213
第二节 审计目标 213
第三节 审计依据 213
第四节 审计内容 214
第五节 审计程序 220
【案例16-1】根据实际情况变通审计程序 230
【案例16-2】未达账项中的文章 233
【案例16-3】康得新的货币资金问题分析 234
【案例16-4】与建设项目无关的贷款利息资本化 237
【案例16-5】对负债的隐藏 237
【案例16-6】真实的资金流后面的虚假业务 238
第五部分 审计报告及管理建议 239
第十七章 分析问题产生的根源 240
第 一节 可能导致问题的制度方面的原因 242
第二节 全面分析导致问题出现的各种深层原因 244
【案例17-1】追踪现金流失的制度黑洞 244
【案例17-2】追踪导致制度失灵的内部控制环境 245
【案例17-3】分析集团公司管理不足 248
第十八章 提出管理建议 249
第 一节 管理建议针对的对象应是内部控制缺陷 249
【案例18-1】管理建议的对象应该是什么 250
第二节 审计建议应该对内部控制缺陷导致的风险进行明确提示 251
【案例18-2】风险分析，让建议容易被人接受 251
第三节 审计建议应该明确具体 251
【案例18-3】审计建议明确具体，方可执行 252
第四节 审计建议应该适合被审计单位的具体情况，符合成本效益原则 253
【案例18-4】审计建议应该在成本效益和控制风险中做到平衡 253
第五节 针对管理层凌驾于控制之上的考虑 254
【案例18-5】管理层凌驾于控制之上的深层原因 254
第十九章 审计结论与审计报告 256
第 一节 一般审计报告的内容框架 257
第二节 审计报告主要内容解析 257
【案例19-1】审计报告引言段示例 258
【案例19-2】经济责任审计报告“基本情况”部分示例 258
【案例19-3】竣工决算审计报告“基本情况”部分示例 259
【案例19-4】审计依据示例 260
【案例19-5】定量审计结论示例 261
【案例19-6】定性审计结论示例 262
【案例19-7】没有充分依据的问题示例 265
【案例19-8】问题凭证与事实 265
第三节 审计报告撰写注意事项 267