税收正义：兼论中国遗产税征收的道德理由

杨盛军编著的《税收正义--兼论中国遗产税征收的道德理由》是一部论述税收的学术专著。
　　现代国家在一定意义上是税收国家，税收既保证了国家机器本身的运行，又为社会公共服务提供了必要的资金，这两点使税收成为现代国家存在与发展的基础。但即使如此，国家本身并不是税收存在的理由，相反，国家的正当性需要税收的证成。如果一个国家的税收不正义，那么这个国家就不可能具备政治与道德上的正当性；同样，现代国家要获得政治与道德上的正当性，就必须建立正义的税收制度。
　　在本质上，税收是个人权利、公共利益与国家权力之间的博弈，而正义的税收应当是对三者关系的合理安排。我们认为税收正义必须如此安排：以个人权利为前提、以公共利益为目的，在保护并尊重个人权利的前提下，通过国家权力的合理行使实现公共利益。在税收关系中，税收是个人部分权利让渡的行为，这种让渡只有在以公共利益为目的时才是正义的，因此个人权利在税收关系中具有先在性价值，但个人同样有道德上的义务去促进社会的整体正义，正义的税收既要保证每个人的平等与自由，又要促进社会的整体福利与矫正社会财富的不公平分布，通过税收制度的设置调整个人纳税的额度，再通过税收的再分配功能实现社会正义。
　　正义的税收要求个人权利与社会正义的协调平衡，不同的税种具备的价值取向与正义效果并不相同，个人所得税主要指向个人权利与义务的均衡，它是个人权利与公共利益之间的直接博弈，个人所得税主要体现出权利正义；社会保障税主要指向社会财富的再分配，它突出了税收在公民生存与社会福利之间的价值选择，社会保障税主要体现出社会正义；环境税则主要体现人在环境中的应然角色，它要求人类应当直面人与环境共存共生的自然事实，环境税在一定程度上是对环境正义的诉求。而社会财富的垄断与贫富差距的扩大则需要更有效率的遗产税来进行抑制。
　　遗产税蕴含着这样的正义理念：后代人对前代人财富的先天拥有并不具备道德上的应当性，那么在继承遗产的过程中缴税就是合理的，同时遗产税本身具有调整财富公平分配的正义价值，能抑制贫富差距的扩大，在这个维度上，遗产税具有关涉代内正义与代际正义的双维度价值，这正是中国开征遗产税的道德理由。自改革开放后，中国社会的贫富差距日益扩大，社会阶层分化日益明显，需要开征遗产税来矫正财富的不公平分布，并且遗产税的开征是完善整个税收正义体系的必然要求。

　　杨盛军（1978一），生于湘西，学于湘东，教于湘中，毕业于中南大学伦理学专业，哲学博士，现执教于湖南科技大学法学院。主要研究方向为应用伦理学。主持教育部基金、湖南省社科基金、教育厅青年项目各一项，参与国家社科基金3项，在《道德与文明》、《伦理学研究》等刊物发表论文20余篇。

第一章 导论
第一节 税收正义研究的必要性及意义
第二节 税收、税法及遗产税概观
第三节 国内外研究现状
一、国内税收正义的研究现状
二、国外税收正义的研究现状
三、遗产税的研究现状
第二章 税收的德性及与正义的关联
第一节 税收存在的理性解读
一、税收概念的考察
二、税收的政治价值
三、税收的经济价值
第二节 税收的德性
一、国家正当性的证成：税收的政治德性
二、提供公共利益：税收的社会德性
三、权利的衡平与矫正：税收的个人德性
第三节 税收与正义的关联
一、国家权力与公共利益的一致与冲突
二、国家权力与个人权利的一致与对立
三、公共利益与个人权利的统一与对立
第三章 税收正义的一般理论
第一节 税收正义的含义
一、关于税收正义的几种观点
二、对税收正义几种观点的反思
三、税收正义的内涵
第二节 税收正义的原则
一、税收的实质正义原则
二、税收的形式正义原则
三、税收的程序正义原则
第三节 税收正义的相关理论检视
一、检视一：税收交换论能否实现分配正义
二、检视二：公共需要论如何维护个人权利
三、检视三：国家税收权力的边界如何限定
第四章 遗产税与税收正义
第一节 遗产税的多维度考察
一、遗产税的含义与性质
二、从增收到分配：遗产税的正当化历程
三、国外遗产税现状
第二节 遗产税征收的道德理由
一、税收理论上的依据
二、遗产税的经济德性价值
三、遗产税的社会公平价值
第三节 何为正义的遗产税
一、正义的遗产税环境
二、立足权利、公益优先
三、公平优先、兼顾效率
第五章 税收正义视阈下的中国遗产税
第一节 中国遗产税未开征的伦理考察
一、政治伦理化影响了遗产税的政治环境
二、孝伦理抑制了遗产税的代际公平心理
三、法律道德化制约了遗产税的法律环境
第二节 中国当前遗产税征收的道德理由
一、中国经济发展水平与贫富差距现状
二、现行税制在调节财富分配正义上的不足
三、中国开征遗产税的道德价值
第三节 当今中国开征遗产税已具备的正义环境
一、中国遗产税开征具备的经济环境
二、中国遗产税开征具备的政治条件
三、中国遗产税开征的道德环境
四、中国遗产税开征的法律准备
第四节 中国遗产税的道德对策与制度选择
一、中国遗产税的道德对策
二、中国遗产税的制度选择
第六章 中国的税法实践及税收正义实现的路径
第一节 中国税制改革的伦理反思
一、中国的税制改革概观
二、税制改革的伦理反思
第二节 中国税收实践的道德考察
一、税收入宪规定的偏颇
二、税法正义理念的缺失
三、税收执法中的道德缺位
四、纳税人税收责任的缺失
第三节 中国税收正义实现的路径选择
一、税收法定
二、程序执法
三、道德守法
参考文献
后记