营业税改征增值税指南

　　营业税改征增值税，是我国财税体制改革的一项重大举措，在2012年9个省（市）交通运输业和部分现代服务业成功进行“营改增”试点的基础上，2013年4月10日，国务院第4次常务会议决定将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点扩大到全国，并将广播影视服务等纳入部分现代服务业范围，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”范围，力争在“十二五”期间全面完成这一改革。为便于社会各界了解、学习、掌握“营改增”相关政策，推动改革不断深化，财政部营改增课题组编写了《营业税改征增值税指南》，供大家学习参考，为做好“营改增”业务工作提供指导。《营业税改征增值税指南》一书共分上、中、下三篇及附录部分。上篇为营改增实务，主要介绍了营改增改革的背景和基本思路，交通运输业和部分现代服务业营改增政策解读，营改增试点的进展及初步成效，以及营改增问答；中篇为营改增文件选编，主要介绍了营业税和增值税各项法律法规，以及相关行政管理部门下发的各项制度性文件及配套改革措施；下篇为增值税国际经验，主要介绍了OECD关于增值税的经验与问题的报告，主要国家增值税制度简介，以及部分代表性国家和地区增值税制度比较。附录中收录了OECD国际增值税/商品与服务税指引。

　　财政部营改增课题组名单名誉主编：张少春主编：贾谌副主编：郑建新参与编写人员（以姓氏拼音为序）：高晟 郭强 胡超 胡锴刘澜楠刘志敏 谭崇钧 王建成 张博张维辉张智慧 赵倩华周湘平

上篇　营改增实务 　第一章　营改增改革的背景和基本思路 　  第一节　增值税的起源和发展 　    一、增值税的起源 　    二、增值税的特点和种类 　    三、增值税的发展 　　第二节　我国增值税和营业税制度沿革 　    一、增值税制度沿革 　    二、营业税制度沿革 　    三、营改增改革 　　第三节　现行增值税和营业税制度简介 　    一、中国现行税制体系 　    二、增值税 　    三、营业税 　    四、现行增值税和营业税制度存在的主要问题 　　第四节　实施营改增改革的必要性及基本思路 　    一、改革的必要性 　    二、改革的重要意义 　    三、改革的基本思路 　第二章  交通运输业和部分现代服务业营改增政策解读 　　第一节　营改增税收政策简介 　    一、营改增税收政策变化历程 　    二、营改增试点方案简介 　    三、财税[2013]37号文件简介 　    四、财税[2012]84号文件简介 　    五、财税[2013]9号文件简介 　  第二节　营改增税收政策文件解读 　    一、关于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的解读 　    二、关于《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的解读 　    三、关于《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》的解读 　    四、关于《应税服务适用增值税零税率和免税政策规定》的解读 　    五、关于《总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的解读 　  第三节　营改增征管办法简介 　    一、营改增的发票管理 　    二、营改增的纳税申报 　  第四节　营改增预算和会计制度简介 　    一、营改增的预算管理 　    二、营改增的会计制度管理 　　第五节　营改增地方财政过渡性扶持政策简介 　第三章　营改增试点的进展及初步成效 　  第一节　营改增大事记 　    一、大事记 　    二、重要会议新闻报道 　  第二节  交通运输业和部分现代服务业营改增试点总体效果 　    一、试点工作进展顺利 　    二、改革试点成效显著 　    三、试点积累的有益经验 　  第三节　试点地区案例介绍 　    一、上海市 　    二、北京市 　    三、江苏省 　    四、安徽省 　    五、广东省 　  第四节　试点企业案例介绍 　    一、各地典型案例 　    二、媒体报道案例 　    附件1专家评论文章 　    附件2媒体报道选编 　第四章　营改增问答 　　第一节　营改增试点背景情况问答 　　第二节　全国交通运输业和部分现代服务业营改增试点政策问答 　　第三节　营改增试点其他政策问答 中篇营改增制度选编 　第五章　营业税、增值税暂行条例及实施细则 　  中华人民共和国增值税暂行条例 　    (1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布 　    2008年11月10日中华人民共和国国务院令第538号修订) 　  中华人民共和国营业税暂行条例 　    (1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布 　    2008年11月10日中华人民共和国国务院令第540号修订) 　  中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 　    (1993年12月25日财政部(93)财法字第38号发布 　    2008年l2月18日财政部  国家税务总局令第50号修订 　    2011年lO月28日财政部  国家税务总局令第65号修订) 　  中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 　    (1993年12月25日财政部(93)财法字第40号发布 　    2008年l2月18日财政部  国家税务总局令第52号修订 　    2011年10月28日财政部  国家税务总局令第65号修订) 　第六章　营改增试点方案 　  财政部  国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知 　    (2011年11月16日  财税[2011]110号) 　第七章　财政部  国家税务总局发布的改革试点税收政策文件 　  财政部  国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业 　    营业税改征增值税试点的通知 　    (2011年11月16日  财税[2011]111号) 　  财政部  国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 　    (2011年12月29日  财税[2011]131号) 　  财政部  国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点 　    纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 　    (2011年12月30日  财税[2011]132号) 　  财政部  国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税 　    改征增值税试点若干税收政策的通知 　    (2011年12月29日  财税[2011]133号) 　  财政部  国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税 　  改征增值税试点若干税收政策的补充通知 　 　 (2012年6月29日  财税[2012]53号)   　　财政部  国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业 　    和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 　    (2012年7月31 13  财税[2012]71号) 　　财政部  国家税务总局关于印发《总分支机构试点纳税人 　    增值税计算缴纳暂行办法》的通知 　    (2012年12月31 13  财税[2012]84号)   　  财政部  国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 　    试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知 　    (2012年12月4日  财税[2012]86号) 　  财政部  国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人 　    增值税计算缴纳暂行办法的通知 　    (2013年1月14日  财税[2013]9号)   　  财政部  国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分 　    现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 　    (2013年5月24日  财税[2013]37号) 　第八章财政部  国家税务总局  中国人民银行发布的改革试点预算管理文件 　　财政部  国家税务总局  中国人民银行关于上海市开展营业税改征增值税 　 　 试点有关预算管理问题的通知 　 　 (2011年11月28日  财预[2011]538号) 　　财政部  国家税务总局  中国人民银行关于营业税改征增值税试点地区适用 　 　 增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知 　 　 (2012年5月15 13  财预[2012]65号) 　　财政部  中国人民银行  国家税务总局关于营业税改征增值税试点 　 　 有关预算管理问题的通知 　  　(2012年8月17日  财预[2012]367号)   　  财政部关于营业税改征增值税试点期间服务贸易出口退税有关问题的通知 　    (2012年8月30日  财预[2012]372号)   　  财政部  中国人民银行  国家税务总局关于营业税改征增值税试点 　    有关预算管理的问题的通知 　    (2013年6月28 13  财预[2013]275号)   　第九章国家税务总局发布的改革试点税收征管文件 　  国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税 　    一般纳税人资格认定有关事项的公告 　    (2011年12月2日  国家税务总局公告2011年第65号)   　  国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告 　    (201 1年12月2日  国家税务总局公告201 1年第66号)   　  国家税务总局关于营业税改征增值税试点 　  　有关税收征收管理问题的公告 　  　(2011年12月26日  国家税务总局公告2011年第77号) 　  国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税 　  零税率应税服务免抵退税管理办法(暂行)》的公告 　 　 (2012年4月5 13  国家税务总局公告2012年第l3号) 　  国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点 　  增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 　 　 (2012年8月10日  国家税务总局公告2012年第38号)   　  国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点 　    有关税收征收管理问题的公告 　    (2012年8月24日  国家税务总局公告2012年第42号)   　  国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点 　    增值税纳税申报有关事项的公告 　    (2012年8月27日  国家税务总局公告2012年第43号)   　  国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业 　    建设费缴费信息登记有关事项的公告 　    (2012年l2月4日  国家税务总局公告2012年第50号)   　  国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业 　    建设费申报有关事项的公告 　    (2012年12月4日  国家税务总局公告2012年第51号)   　  国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点期间航空 　    运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告 　    (2013年2月6日  国家税务总局公告2013年第7号)   　  国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业 　    缴纳企业所得税有关问题的公告 　    (2013年2月19日  国家税务总局公告2013年第9号) 　  国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点 　    纳税人增值税纳税申报有关事项的公告 　    (2013年2月19日  国家税务总局公告2013年第22号)   　  国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 　    试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 　    (2013年5月31日  国家税务总局公告2013年第28号)   　第十章财政部发布的改革试点会计处理文件 　  财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知 　    (2012年7月5日  财会[2012]13号)   　第十一章财政部  国家税务总局发布的改革试点文化建设费征收文件 　  财政部  国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业 　    建设费征收有关问题的通知 　    (2012年8月29日  财综[2012]68号) 　  财政部  国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业 　    建设费征收有关问题的补充通知 　    (2012年12月3日  财综[2012]96号) 　第十二章地方性文件选编 　　一、上海市发布的改革试点配套文件 　    上海市国家税务局  上海市地方税务局关于本市贯彻落实 　    财政部和国家税务总局有关营业税改征增值税试点文件的意见 　    (2011年11月24日  沪国税货[2011]45号) 　    上海市国家税务局  上海市地方税务局关于营业税改征增值税试点纳税人 　    资格认定及相关管理事项的公告 　    (2011年12月19日  上海市国家税务局  上海市地方 　    税务局公告2011年第3号)   　    上海市国家税务局  上海市地方税务局关于交通运输业和部分现代服务业 　    营业税改征增值税试点过渡政策具体操作事项的公告 　    (2011年12月19日  上海市国家税务局  上海市地方 　    税务局公告2011年第4号)   　    上海市国家税务局  上海市地方税务局关于调整增值税纳税申报事项的公告 　    (2011年12月19日  上海市国家税务局  上海市地方 　    税务局公告2011年第5号)   　    上海市财政局关于本市营业税改征增值税试点有关差额征税会计处理的通知(试行） 　    (2012年1月30日  沪财会[2012]8号) 　    上海市财政局  上海市国家税务局上海市地方税务局关于实施营业税改征 　    增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 　    (2012年2月2日  沪财税[2012]5号)   　　二、北京市发布的改革试点配套文件 　    北京市财政局  北京市国家税务局北京市地方税务局关于实施营业税改 　    增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 　    (2012年9月10日  京财税[2012]2149号)   　    北京市财政局  北京市国家税务局北京市地方税务局关于开展营业税改征 　    增值税试点过渡性财政扶持资金管理工作的通知 　    (2012年9月18日  京财税[2012]2163号)   　　三、江苏省发布的改革试点配套文件 　    江苏省财政厅江苏省国家税务局  江苏省地方税务局关于印发《江苏省 　    营业税改征增值税试点企业税负变化表》的通知 　    (2012年11月2日  苏财税[2012]45号)   　　四、安徽省发布的改革试点配套文件 　　　安徽省国家税务局关于印发安徽省国家税务局营业税 　    改征增值税试点发票衔接工作实施方案的通知 　    (2012年8月10日  皖国税发[2012]153号) 　    安徽省财政厅  安徽省国家税务局  安徽省地方税务局关于明确交通运输业 　    和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡期税收优惠政策的通知 　    (2012年9月5日  财税法[2012]1712号) 　    安徽省人民政府关于印发安徽省营业税改征增值税改革试点方案的通知 　    (2012年9月6日  皖政[2012]95号) 　 　 安徽省财政厅关于开展营业税改征增值税试点有关财政体制问题的通知 　    (2012年9月19日  皖财预[2012]1614号)   　 　 安徽省财政厅  安徽省国家税务局  安徽省地方税务局关于实施营业 　    税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 　    (2012年9月7日  皖财预[2012]1615号) 　  　安徽省财政厅  中国人民银行合肥中心支行安徽省国家税务局安徽省地方 　    税务局关于开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知 　    (2012年9月6日  皖财预[2012]1616号) 　    安徽省财政厅安徽省国家税务局安徽省地方税务局关于营业税改征增值税 　    试点纳税人有关地方税费征收问题的通知 　    (2012年11月29日  财税法[2012]2295号) 　　五、福建省发布的改革试点配套文件 　    福建省财政厅福建省国家税务局福建省地方税务局关于营业税改征 　    增值税过渡性财政扶持政策的实施办法 　    (2012年11月26日  闽财税[2012]83号) 　　六、厦门市发布的改革试点配套文件 　    厦门市财政局  厦门市国家税务局  厦门市地方税务局关于实施营业税改征 　    增值税试点有关事项的公告 　    (2012年8月31日  2012年第l号)   　    厦门市财政局  厦门市国家税务局厦门市地方税务局关于实施营业税改征 　    增值税试点有关事项的公告 　　　(2012年9月29日  2012年第2号)   　    厦门市财政局关于营业税改征增值税过渡性财政扶持政策的通知 　    (2012年10月18日  厦财税[2012]19号) 　    厦门市财政局  厦门市国家税务局厦门市地方税务局关于做好 　    营改增试点企业税负变动情况表上报及办理过渡性财政扶持工作的通知 　    (2013年2月3日  厦财税[2013]2号)   　　七、广东省发布的改革试点配套文件 　    广东省财政厅  广东省国家税务局  广东省地方税务局关于印发《广东省 　    营业税改征增值税试点改革过渡性财政扶持资金管理办法》的通知 　    (2012年10月31日  粤财预[2012]121号)   　    广东省财政厅  广东省国家税务局  广东省地方税务局关于实施营业税改征 　    增值税试点改革过渡性财政扶持政策的通知 　    (2012年10月31日  粤财预[2012]280号)   　    广东省财政厅  广东省国家税务局  广东省地方税务局关于印发《广东省 　    营业税改征增值税试点改革过渡性财政扶持资金申报指南》的通知 　    (2013年4月1日  粤财法[2013]9号)   　　八、深圳市发布的改革试点配套文件 　    深圳市财政委员会深圳市国家税务局深圳市地方税务局关于实施 　    《深圳市营业税改征增值税试点过渡期财政扶持政策》的通知 　    (2012年10月31日  深财法[2012]41号) 　    深圳市国家税务局关于深圳市营业税改征增值税试点过渡期财 　    政扶持政策申请有关事项的通知 　    (2013年3月28日) 　　九、天津市发布的改革试点配套文件 　    天津市地方税务局天津市国家税务局关于我市营业税改征增值税 　    试点工作有关问题的公告 　    (2012年11月21日  2012年第l0号)   　    天津市财政局  天津市国家税务局  天津市地方税务局关于我市交通运输业 　    和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的通知 　    (2012年11月26日  津财税政[2012]40号) 　　十、浙江省发布的改革试点配套文件 　    浙江省人民政府办公厅关于印发浙江省营业税改征增值 　    税试点工作方案的通知 　    (2012年9月10日  浙政办发明电[2012]223号) 　    浙江省财政厅  浙江省国家税务局  浙江省地方税务局 　    关于实施营业税改征增值税试点期间过渡性扶持政策的通知 　    (2012年11月30日  浙财预[2012]29号) 　　十一、宁波市发布的改革试点配套文件 　    宁波市财政局  宁波市国家税务局  宁波市地方税务局 　    关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知 　    (2012年10月16日  甬财政预[2012]1488号) 　    关于开展营业税改征增值税试点过渡性财政扶持资金管理工作的通知 　    (2012年10月16日  甬财政预[2012]1489号) 　　十二、湖北省发布的改革试点配套文件 　    湖北省国家税务局关于营业税改征增值税试点有关涉税事项的公告 　    (2012年9月24日  湖北省国家税务局公告2012年第l5号) 　　十三、青海省发布的改革试点配套文件 　    青海省“营改增”试点工作领导小组办公室关于印发《青海省营业税 　    改征增值税试点过渡期政策方案》等八个方案的通知 　    (2013年5月29日  青营改增办字[2013]1号) 下篇增值税国际经验 　第十三章  0ECD关于增值税的经验与问题的报告 　　一、介绍 　　二、税收政策问题 　  三、税收管理问题 　  四、进展中的工作 　  附件l：增值税简介 　  附件2：世界各国的增值税税率 　第十四章主要国家增值税制度简介 　  一、法国 　  二、英国 　  三、德国 　  四、俄罗斯 　  五、日本 　  六、韩国 　  七、澳大利亚 　  八、印度 　  九、南非 　  十、智利 　  十一、加拿大 　第十五章  部分代表性国家和地区增值税制度比较 　  一、增值税的课税对象和征收范围 　  二、纳税人的定义和分类 　  三、起征点 　  四、标准税率、低税率和低税率的适用范围 　  五、免税适用范围 　  六、零税率适用范围 　  七、进口服务征税机制(反向征收机制)   　  八、申报期限 　  九、进项税期末余额的处理 　  十、有关行业的特殊政策 　  十一、海关监管特殊区域 　  十二、发票管理 　  附表l：代表性国家和地区关于起征点的规定 　  附表2：代表性国家和地区的具体标准税率和低税率设置情况 　  附表3：代表性国家和地区适用低税率的范围 　  附表4：代表性国家和地区的免税政策适用范围 　  附表5：代表性国家和地区具体的国内供应零税率政策适用范围 　  附表6：代表性国家和地区出口货物和劳务零税率政策一览表 　  附表7：代表性国家和地区具体的申报期限规定 　  附表8：代表性国家和地区金融保险服务业政策 　  附表9：代表性国家和地区特殊监管区域政策 附录0ECD国际增值税／商品与服务税指引