战略性税收筹划研究

　　本书是一部关于税收筹划研究的实用理论专著，内容涉及绪论、税收筹划的立论依据及其综合分析、税收筹划权分析、战略性税收筹划的理论架构、战略性税收筹划的运作机制、某一战略的税收筹划运作等，适合税收筹划研究人员参考学习。税收从本质上说是一种利益分配关系，因此，必然会涉及到两方或多方主体的反应。企业是市场经济的主体，我们通常称之为微观主体，是税收利益分配关系中除政府一方外的最重要的部分。从系统论角度来看，企业属于开放系统，税收作为外力因素渗透于企业，构成了企业的税收环境。随着经济发展的全球化和快速化，经济环境的复杂化、动态化特征凸现，作为企业重要而特殊的环境之一的税收环境更呈现出了更迭的相对频繁，尤其是在我国处于经济转轨的发展阶段，税收环境的不完善、与时俱进等要求，使得我国的税收环境的复杂性和动态性特征更加浓重。市场经济的利益驱动机制使企业天然具有追求利益的内驱力。税收筹划是企业能动的遵从税收环境的理性反映，是一种纳税选择行为。在战略性竞争显著的市场经济时代，任何行为都不可能是静态的。运用战略思维研究问题，站在战略高度从事行为，是时代赋予我们的使命。本书在消化吸收国内外有关税收筹划方面的成果的基础上，有效集成经济学和管理学的相关理论和方法，对战略性税收筹划进行了系统研究。针对税收环境的复杂性、动态性以及不可控性等特点，运用战略思维，提出了一个系统的税收筹划研究框架。对税收筹划的支撑性理论、税收筹划行为的形成机理、税收筹划权的界定、战略性税收筹划的内涵以及思维特征、战略性税收筹划的运作机制等问题进行了系统而深入的研究，同时对战略性税收筹划理论在实践中的应用进行了实证分析。本书的研究目的是通过研究环境主体基于自身目标对环境影响的主动行为，在实现自身目标的同时实现与环境的互动，促使环境的改善和环境主体目标实现的协调。本书所做的创新性研究工作可以概括为以下四个方面：1．研究税收问题从站在政府的角度转向企业角度，对丰富税收理论的研究具有重要意义，对我国税收制度的科学性以及税收环境的优化具有实际意义。传统的税收理念习惯于把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化、法制化，深入纳税主体研究税收问题，探讨企业税收筹划行为的动因及创新，从企业涉税行为选择中发掘税收环境的优化途径，应该具有更加切实的意义。2．发掘并构建了税收筹划的支撑性理论体系，分别从经济学、管理学、心理行为学、纳税遵从论、人性假设理论、环境论、博弈论、系统论等不同学科和方法体系中寻找税收筹划行为的理论基础，既回答了税收筹划行为的产生根源问题，又为战略税收筹划的实务操作提供了线索和基础。本书认为税收筹划行为是企业作为有限理性的非完全经济人能动地遵从税收环境的涉税选择行为。战略性税收筹划是宏观经济与微观经济的交融，是经济学与管理学的交叉，是局部利益与长远利益的兼顾，是静态与动态的兼容，本书充分体现了战略性税收筹划的学科交叉融合的理论特色。3．在国内首次提出战略性税收筹划的概念，并构建了战略性税收筹划的理论架构。站在战略高度、运用战略思维来研究税收筹划行为，提出战略性税收筹划的内涵以及目标体系，并在此基础上提出了战略性税收筹划的理论架构和运作机制，赋予战略性税收筹划一种从理念到实践的完整概念。传统的税收筹划研究比较零散，尚未建立起一个完整的理论体系，而且多注重短期效益，具有浓重的机会主义色彩。战略性税收筹划研究，是把税收问题纳入到企业战略管理的框架中，属于战略性研究。战略是企业根据内外部环境及可获取资源的情况，为谋求可持续发展而对企业发展目标以及达到目标的途径和手段进行的长远性、总体性的规划。战略性税收筹划是企业在行动之前的涉税能动行为，是企业在发生经营活动之前制定的，它不仅体现一系列的计划，也体现一系列的行动。对企业来说，税收筹划本身是一种谋求长远发展的战略行为，通过采取一系列战略措施、手段和方法，重塑涉税行为，使企业能够适应税收环境的不断变化，实现企业目标。本书对于构建科学完整的税收筹划理论体系具有方向性指导意义。4．从系统论视角综观探究税收筹划问题，将税收文化、税收制度等诸要素构成的税收环境作为作用于企业系统的环境要素，从环境与系统互动的角度来研究企业的涉税行为。税收筹划行为是企业行为，由税收环境引发并受其约束规范，在税收筹划运作过程中，企业能动的并具有一定利益偏好的运用税收政策整合创新协调自身的经济行为，最容易发现税收环境的缺失，而且随着涉税行为的推陈出新，也使企业的经济活动越来越复杂多样，制度的相对稳定性和持续性必然使税收制度等税收环境各要素出现滞后，从这个意义上说，税收筹划行为是税收环境发展的推动者和引领者。更进一步，良好的税收环境可以说是众望所归，不仅是税收筹划健康发展所需、企业发展所需，更是政府努力的方向。那么，政府如何利用企业在税收筹划运作过程中提供-的税收环境信息来完善税收环境，这是政府的责任，为政府完善税收环境提供微观支持，是税收筹划的客观效应。这正是本书提出的战略性税收筹划的积极意义所在。综上所述，战略性税收筹划是“共赢”行为，企业主观上基长远利益的涉税行为选择，客观上优化了资源配置，提高了管理水平，发现了税收环境的不足，为税收环境的完善提供了基础信息，政府利用这些信息会营造更加良好的税收环境，为企业的发展和社会的进步提供环境支撑，从而实现了主体与环境的互动双赢。作者简介：梁云凤，女，1970年生，经济学博士，曾经在中南财经大学、财政部财政科学研究所学习，获得经济学学士学位、经济学硕士学位、经济学博士学位，现为中国海洋大学副教授、硕士生导师。学术专长：财税理论与政策，战略税收筹划，企业战略，公司财务。突出贡献是在国内首次提出战略性税收筹划的概念并构建了战略筹划的理论架构。主持或参与国家及省部级课题八项，其叶72003年7月-2004年7月，作为重要骨干研究人员参与由温家宝总理主持的“国家中长期科学和技术发展规划研究（2006～2020）”。近年来，在国家级出版社出版税收筹划著作四部，主编或参编教材三部，在国内外学术刊物上发表财政、税收等学科论文四十余篇，近年来获得科研奖励七项。

　　梁云凤，女，1970年生，经济学博士，曾经在中南财经大学、财政部财政科学研究所学习，获得经济学学士学位、经济学硕士学位、经济学博士学位，现为中国海洋大学副教授、硕士生导师。学术专长：财税理论与政策，战略税收筹划，企业战略，公司财务。突出贡献是在国内首次提出战略性税收筹划的概念并构建了战略筹划的理论架构。主持或参与国家及省部级课题八项，其叶72003年7月-2004年7月，作为重要骨干研究人员参与由温家宝总理主持的“国家中长期科学和技术发展规划研究（2006～2020）”。近年来，在国家级出版社出版税收筹划著作四部，主编或参编教材三部，在国内外学术刊物上发表财政、税收等学科论文四十余篇，近年来获得科研奖励七项。

第一章 绪论
第一节 研究背景与意义
一、选题背景
二、研究意义与目的
第二节 国内外税收筹划相关研究综述
一、国际上税收筹划研究述评
二、国内税收筹划的研究现状
三、国内税收筹划研究的趋势特征和存在的问题
第三节 研究的思路、方法与结构安排
一、研究的思路
二、研究的方法设计
三、研究的结构安排
第二章 税收筹划的立论依据及其综合分析
第一节 税收与企业的关系
一、从要素法GDP的构成看，企业创造的价值是税收的来源
二、从企业资金流动的过程看，税收是企业资金的强制流出
第二节 税收环境的内涵及综合分析
一、税收文化环境
二、税收制度环境分析
三、税收征收管理环境
四、税收法治环境
第三节 税收筹划形成的其他相关理论分析
一、企业的涉税人格假设
二、税收筹划是税收博弈的结果
三、纳税遵从论
第四节 税收筹划行为的形成机理分析
一、行为的心理动因及形成过程
二、税收筹划行为的形成机理
第五节 本章小结
第三章 税收筹划权分析
第一节 权利分析
一、权利的界定
二、权利、权力与法律
第二节 税权分析
一、税权的内在机理分析
二、税权分析
第三节 企业权利分析
一、企业的基本权利
二、企业的税收权利分析
第四节 税收筹划权
一、税收筹划权的法理基础
二、从税收法定与私法自治的角度理解税收筹划权
三、从权利与义务的角度理解税收筹划权
第五节 赋予税收筹划权的意义
一、税收筹划的微观意义
二、税收筹划的宏观意义
第六节 本章小结
第四章 战略性税收筹划的理论架构
第一节 战略性税收筹划的内涵界定
一、战略的内涵与理论沿革
二、战略性税收筹划内涵
三、战略性税收筹划的思维特征
第二节 战略性税收筹划的目标分析
一、税收筹划目标的研究现状
二、战略性税收筹划的基本(静态)目标
三、战略性税收筹划的服务(动态)目标
四、战略性税收筹划的追求目标
第三节 本章小结
第五章 战略性税收筹划的运作机制
第一节 运作机制的内涵界定
第二节 税收筹划的起点——税收环境扫描
一、环境扫描的概念
二、环境扫描与战略的关系
三、机会识别
四、税收环境扫描的内容
第三节 风险预测分析
一、风险预测
二、风险控制
第四节 税收筹划的策略分析
一、转移资金
二、调剂利润
三、交叉持股
四、借款转担保
五、设立核心控股公司和财务中心
六、延期纳税
七、租赁减税
八、税负转嫁
第五节 税收筹划决策过程
一、税收筹划的决策方法分析
二、税收筹划决策的程序
第六节 战略性税收筹划的综合评价
一、成本收益分析
二、显性成本收益指标
三、隐性收益成本指标
四、诚信指标
第七节 本章小结
第六章 某一战略的税收筹划运作
第一节 并购战略与税收筹划
一、税收是企业并购的动因之
二、税收视角下的并购类型
三、并购战略中的税收筹划空间分析
第二节 并购目标选择的税收筹划分析
一、水平并购
二、垂直并购
三、混合并购
四、目标企业区域选择与税收优惠的结合
第三节 并购交易阶段税收筹划分析
一、现金购买式
二、股票交换式
三、承担债务式
四、综合证券收购
第四节 并购后整合阶段税收筹划分析
一、从属机构的选择
二、从属机构的选择与企业生命周期
第五节 本章小结
第七章 税收筹划引致的税收环境完善对策
第一节 税收筹划视角下的税收环境缺失
一、税收环境模型
二、我国的税收文化环境缺失
三、我国的税收制度环境缺失
四、税收征管环境缺失
五、税收执法环境缺失
六、税收技术环境缺失
七、税收代理环境缺失
第二节 西方国家税收环境对我们的启示
一、税收文化环境
二、税收执法环境
三、税收征收管理环境
四、税收代理环境
第三节 完善我国税收环境的对策建议
一、创新税收文化环境
二、税收制度方面的建议
三、税收管理方面的建议
四、规范税收执法环境
五、规范税务代理市场
第四节 加强税收筹划立法
一、推动税收筹划立法
二、制定税收筹划准则
三、建立税收筹划的预裁决制度
第五节 本章小结
结语
参考文献
后记