成本会计：第八版

　　片断：管理会计系统的主要目的目标3认识会计系统的4种重要目的在几乎任何组织中，会计系统都是主要的及最可信赖的数量信息系统。这个系统应为达到如下4个广泛的目的提供信息：目的1。就有关：（1）成本计划和成本控制，（2）职员和活动的业绩评价向管理人员提供内部常规报告。目的2。对管理人员就有关产品的盈利能力、品牌类别、顾客、分销渠道等提供内部常规报告。在作资源分配决策或某些定价决策时会使用到这些信息。目的3。关于某些事项的战略决策信息，诸如制定总体或长期规划、新产品发展、设备投资等向管理人员提供内部非常规报告。目的4。通过供投资人、政府部门及其他外部有关人员使用的财务报表提供外部报告。为满足外部要求，企业必须按照指导财务会计的一般公认会计原则报告收入和存货成本。上述每个目的都可能要求以不同的方式收集和报告数据。理想的数据库应包括很详细的信息。会计人员收集或整理这些数据以回答内部或外部各种信息使用者的问题。会计人员不可能预见到这些使用者需要进行的每项决策。因此，系统通常设计为可以满足管理人员的可预见的最广泛的使用要求。管理会计、财务会计和成本会计管理会计针对内部顾客，计量和报告帮助管理人员实现组织目标的财务及其他信息。它与上面所列示的会计系统的前3个目的有关。正如本书许多章节解释的：“为不同的目的有不同的成本”是管理会计的中心观点。财务会计针对外部报告，它与上面列示的会计系统的第4个目的相关。成本会计是管理会计加上部分财务会计——成本会计提供的信息程度依满足外部要求而定。本系统。这个关系可列示如下。财务会计受限于一般公认会计原则。这些原则限制收入和成本计量规则以及资产负债表中划分为资产、负债和所有者权益的项目。而管理会计则不受限于财务报告中所接受的会计原则。例如，一个销售消费用品的公司可能在其内部的市场财务报告中会列示估计的品牌价值（如“可口可乐”的商标），但这样做并不符合一般公认会计原则。财务会计从历史的角度看问题，财务报告关注于过去发生的事情。相反，管理会计强调未来，它除了提供历史报告外，还提供预算和其他的预测信息。成本管理和会计系统近年来，“成本管理”这个名词已被广泛地使用，但目前对此仍无统一的定义。我们在此使用“成本管理”来描述经理人员的为满足顾客要求同时又持续地降低和控制成本的行动。成本管理中的一个重要内容就是确认以前的管理决策引起的成本支出。例如，有关厂房设计和生产所需的物料流动的决策都是在生产开始前制定的，但事实上只有在生产开始后才会发生原料运输成本。但原料运输成本的降低，是通过设计厂房时的精心分析以及生产开始后每天的有效运送活动而实现的。管理领域的新主题目标4描述影响管理会计系统发展的相关的5个管理主题管理会计是为帮助管理者作出更好的决策而进行的一项活动。管理者经营方式的改变要求重新评估管理会计系统本身的设计和运行。图表1—2展示了最近发展的管理方法的主题。接下的各章解释了管理会计如何与这些主题相切合。图表1—2中有如下5个主题。后记：译者后记在中国人民大学出版社有关同志的支持、指导下，经过紧张而细致的艰苦工作，我们终于完成了《成本会计》的翻译工作。本书由王立彦、刘力、黄慧馨主持翻译；由王立彦、王克方、尹春艳、邓骜、刘力、朱启兵、朱斌、李玲、李维刚、宋希武、吴福英、杨万贵、赵渝纲、郭建华、崔汉、滕敏（按姓氏笔画为序）翻译；最后，全书由刘力、黄慧馨两位教授审校、定稿。1997年5月本书前言译者前言展现在读者面前的这本书，80年代初期在中国曾经有过译本出版发行（中国财经出版社），相信在会计界已经有过广泛的影响。在欧美各国（尤其在美国）成本会计或管理会计学界，自80年代末以来，出现了许多新的思想和方法，经过学术界若干年的研究，在近几年的成本（管理）会计教科书中已经增加了许多新内容，其中最主要的内容就是准时（just－in－time，JIT）管理思想对成本（管理）会计的影响，以及作业成本制（Activity－BasedCosting，ABC）。这一点，本书近几版的内容变化就是印证。在高新技术迅速发展的今天，技术创新运用于产业活动，既导致生产技术体系的变化，也引起生产组织与管理的变化，从而对会计信息提出新的要求。这种革新首先冲击的就是成本会计。核心问题是，成本会计体系必须提供与管理需要具有高度相关性和充分可靠性的信息。在我国的会计体系中，成本会计一直是一个比较沉寂的分支（相对于财务会计而言），多年来在实践和理论两方面都鲜有有价值的发展。因此我们将这本美国1995年版新教科书翻译出来，希望能为促进我国的成本（管理）会计教育、研究以及实践的发展而起到启示和推动作用。在北京大学会计专业的成本会计课程教学中，本书第7版、第8版都曾作为教师的教学参考用书。本书是由美国著名的Stanferd大学的著名教授编写，内容全面且新颖，讲解详尽，习题配套，作为会计专业教科书或主要参考书是非常适合的。本书的翻译工作是在刘力、黄慧馨和王立彦的主持下，由北京大学管理学院会计专业和财务与金融专业的教师和研究生进行的，最后由刘力、黄慧馨对全部译稿进行了审订和修改。在翻译工作的全过程中，我们在翻译之前多次开会讨论书中的要点，尽可能统一翻译用语和风格，但仍然很难做到整体一致，还存在许多可以改进之处。如果有些读者能读到英文原版书，欢迎就翻译问题提出批评指正。

　　查尔斯·T·亨格瑞，现为美国斯坦福大学会计学教授，美国注册会计师，Marquette大学和DePaul大学荣誉博士。他曾服务于美国会计原则委员会、美国财务会计准则委员会咨询委员会和美国注册会计师协会委员会。1985年美国注册会计师协会向他颁发了第一个杰出教育家奖。1990年，他被列入美国会计名人录。1993年，他被美国国家专业会计联谊会命名为年度会计师。 乔治· 福斯特，现任斯坦福大学管理学教授比利时根特大学和芬兰Vaasa大学授予他名誉博士学位。福斯特教授获得过斯坦福大学的杰出教育奖和注册会计师加利福尼亚州社团的杰出成员奖。他获得的研究奖包括美国会计学会的文稿竞争奖美国注册会计师会计文献突出贡献奖， 澳大利亚会计师社团优秀会计文献引用奖等。1993年．美国会计学会授予他杰出教育家奖。 斯坎特.M.达塔，是斯坦福大学的会计学教授获得过印度管理学院和印度成本会计师学院的金牌，卡内基梅隆大学George Leland Bach奖。他在《会计评论》等杂志上发表数篇论文，是多象杂志的编委会成员。其教学和研究工作主要集中在管理会计方面．是美国会计协会和管理会计师协会的成员。

I篇 成本会计基础
 1章 会计人员在组织机构中的职责
    现代成本会计 
    管理会计系统的主要目的
    管理领域的新主题
    管理控制要素
    成本——效益分析法
    组织结构与管理会计师
    职业道德
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
 2章 成本术语及其用途概述
    成本的一般概念
    直接成本和间接成本
    成本动因和成本管理
    成本性态模式：变动成本和国定成本
    总成本和单位成本
    财务报表与成本信息
    资本化成本与费用化成本
    永续盘存制和定期盘存制
    制造成本
    定义成本会计的益处
    “产品成本”的多种含义
    成本分类
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
 3章 成本——数量——利润的关系
    成本动因与收入动因：一般情况与特例
    术语
    盈亏平衡点
    成本——数量——利润假定
    成本计划与本量利
    不确定性与敏感性分析
    利量图
    销售组合的影响
    收入所得税的角色
    菲营利机构与本量利分析
    贡献毛益与毛利
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
 4章 服务业与商业部门的成本体系
    成本制度的基本概念
    分批成本法与分步成本法
    服务业组织中的分批成本法
    按批次归集直接成本
    按批次分配间接成本
    实际成本法、正常成本法及预算成本法
    成本制度的改进
    混合成本法
    作业成本法
    客户成本法
    分批成本法与客户成本法中的价值链
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
 5章 制造业部门的成本体系
    第1部分：制造业中的分批成本制度
    分批成本法的一般原理
    按批次分配间接成本
    实际成本法、正常成本法与预算成本法
    分批成本法在制造业中的应用实例
    预算间接成本与期末调整
    第2部分：制造业中的分步成本制度
    案例1：全部未完工情况下的分步成本法
    案例2： 部分未完工情况下的分步成本法
    第3部分：制造业中的作业成本法
    ABC法在制造业中的应用实例
    成本制度的多重目的性
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
Ⅱ篇 计划与控制基础——预算与标准
 6章 总预算和责任会计
    预算制度的演变
    预算的主要特征
    预算的优点
    预算的类型
    总预算的阐述
    销售预测——一项艰巨的任务
    以作业为基础编制预算的方法和Kaizen预算编制法
    以计算机为基础编制财务计划的模型
    责任会计
    责任及可控制性
    预算编制中的人为因素
    附录：现金预算
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
 7章 弹性预算 差异和管理控制（上）
    业绩差距和差异
    静态预算和弹性预算
    采用非标准成本的弹性预算
    采用标准成本的弹性预算
    价格差异和效率差异
    差异分析综述
    业绩评估采用的标准
    存货的影响
    标准成本法下的总帐分录
    标准与预算额
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
 8章 弹性预算、差异和管理控制（下）
    变动制造费用和固定制造费用的规划
    预计变动制造费用分配率的计算
    变动制造费用差异
    固定制造费用分配率的计算
    固定制造费用差异
    制造费用产出水平（产量）差异
    制造费用差异综合分析
    非制造部门的间接费用差异
    制造费用分析的不同目的
    制造费用及其差异的有关分录
    业绩差距和差异
    实际成本法、正常成本法、预算成本法和标准成本法
    附录：标准成本制度下的制造费用差异的分配
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
 9章 存货计价方法对收益的影响
    第1部分：变动成本法与完全成本法
    固定性制造费用的作用
    标准变动成本法与标准完全成本法的比较
    变动成本法和完全成本法中的损益平衡点
    业绩衡量与完全成本法
    第2部分：不同基准水平在完全成本法下的作用
    可供选择的基准水平的含义
    对财务报表的影响
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
Ⅲ篇 控制和决策中的成本信息
 10章 成本习性的确定
    估计成本函数时的一般问题
    成本分类的基本假设
    成本估计方法
    估计成本函数的步骤
    成本函数的评价和选择
    资料的收集和调整问题
    成本层次和成本动因
    非线性和成本函数
    学习曲线和成本函数
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
 11章 相关性、成本和决策过程
    信息与决策过程
    相关性的含义
    货币的时间价值和所得税
    相关性释例：选择产出水平
    相关性的其他释例
    机会成本、相关性及会计记录
    客户盈利能力与相关成本
    过去成本的无关性
    管理人员的行为反应
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
 12章 价格决策、产品盈利决策和成本管理
    影响价格的主要因素
    产品成本类别
    短期成本与们格
    长期成本与价格
    不同的定价方法
    目标价格与目标成本
    成本加成定价
    价格决策中的非成本因素
    产品生命周期预算与成本
    反垄断法对价格决策的影响
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题
 13章 管理控制系统：选择和运用
    管理控制系统
    管理控制系统评价
    一个关于激励的例子：销售付酬计划
    增值与非增值成本分析
    工程成本、酌量性成本和基础设施成本
    价值链上经营职能环节的成本分类
    酌量性成本预算
    预算中的工程成本与酌量性成本方法
    基准检验及成本管理
    附录：提高和监控酌量性成本中心的效果或效率
    自测题
    本章提要
    本章关键术语
    问答题
    习题