25怎样处理外币报表折算差额？
外币报表折算差额，是指对外币报表进行折算时，由于报表的不同项目采用不同汇率折算而产生的资产与权益的差额。差额的大小，取决于所选用的折算方法、汇率变动的方向和程度、外币资产与外币负债的比例等因素。外币会计报表折算差额不同于外币业务汇兑损益。外币业务汇兑损益是在交易过程中或在期末采用现行汇率对外币项目进行折算产生的，而外币会计折算差额是在外币会计报表折算中产生的；汇兑损益既可能是已实现损益，也可能是未实现损益，而外币会计报表折算差额属于未实现损益。
对外币报表折算差额的会计处理，主要观点有两种：一是作为资产负债表调整项目递延到以后各期，二是作为当期损益列入利润表项目。
（1）作为递延项目处理。
在这种情况下，将折算差额列入所有者权益，并单列项目反映。这样做的主要原因是：外币报表折算差额只是将以外币表示的资产、负债项目用另一种货币等值反映所产生的，本质上并不产生损益。如果将折算差额计入损益，将导致对企业盈利情况的误解。而递延处理有利于保持会计报表有关项目原有的比例关系，便于进行财务比率分析。
（2）作为当期损益处理。
在这种情况下，将折算差额计入损益，列入利润表。这样做主要考虑的是，会计报表有关项目所承受的汇率风险是客观存在的，将折算损益列入当期损益，才能真实反映企业所承受的汇率风险。国际会计准则委员会为解决这一问题，在《国际会计准则第21号——汇率变动影响》中提出了外币报表折算的相应方法，分别选用现行汇率法和时态法。其中，采用现行汇率法形成的报表折算差额，作为递延处理；采用时态法形成的报表折算差额，则列为当期损益。
26怎样折算外币财务报表？我国《会计法》规定，企业编制的财务会计报告必须折算为人民币。因此，我国跨国经营的控股公司为编制合并报表，须将其国外子公司的财务报表重新折算为人民币。
（1）外币资产负债表的折算。
1） 资产、负债项目均按照资产负债表日的即期汇率折算。
2） 所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
3）“未分配利润”项目以折算后的所有者权益变动表中该项目的数额列示。
4） 折算后资产项目与负债项目和所有者权益项目合计数的差额，作为“报表折算差额”在“未分配利润”项目下单独列示。
5） 年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。
（2）外币利润表和所有者权益变动表的折算。
1） 利润表中的收入、费用项目，采用交易发生额的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
2） 所有者权益变动表中“净利润”项目，按折算后利润表中该项目的数额列示；“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末“未分配利润”项目的数额列示；“外币报表折算差额”项目以资产负债表中“报表折算差额”数填列；“盈余公积”、“未分配利润”项目，按折算后的年初数和本期计提的折算数额计算填列。
（3）特殊项目的处理 。
1） 少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益。
2） 如果企业的“境外经营”在会计期间内存在变更记账本位币的形式，对其所有汇率进行核实。若是变更时所有报表项目采用变更当日汇率进行折算，则不需要进行调整；若采用的不是变更当日汇率，则调整为变更当日汇率。
3） 企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。
【例321】 A股份有限公司在美国有一子公司B，其会计报表编报货币为美元，2007年的平均汇率为1美元=83元人民币。A出资占B公司的80%，子公司B收到投入资本时的即期汇率为1美元=8元人民币。该子公司上年外币会计报表中实收资本的数额为500万美元，折算为人民币后的数额为4 000万元；盈余公积的数额为50万美元，折算为人民币后的数额为405万元；未分配利润的数额为220万美元，折算为人民币后的数额为1 782万元。该子公司折算前后会计报表如表313和表314所示。表313利润表及利润分配表（折算前后）（单位：万元）
项目折算前（美元）折算汇率折算后（人民币）主营业务收入3 0008324 900减：主营业务成本2 5008320 750主营业务税金及附加4083332主营业务利润460―3 818减：管理费用6083498财务费用5083415营业利润350―2 905加：投资收益3083249营业外收入4083332减：营业外支出2083166利润总额400―3 320减：所得税12083996净利润280―2 324加：年初未分配利润220―1 782可供分配的利润500―4 106减：提取盈余公积7083581应付利润200831 660未分配利润230―1 865
表314资产负债表（折算前后）资产折算前
（美元）折算
汇率折算后
（人民币）负债和所
有者权益折算前
（美元）折算汇率折算后
（人民币）流动资产：流动负债：货币资金190841 596短期借款4584378应收账款190841 596应付账款285842 394存货240842 016其他流动负债11084924其他流动资产150841 260长期负债：长期投资120841 008长期借款140841 176应付债券8084672（续）资产折算前
（美元）折算
汇率折算后
（人民币）负债和所
有者权益折算前
（美元）折算汇率折算后
（人民币）固定资产：其他长期负债9084756固定资产原值650845 460所有者权益：减：累计折旧10084840实收资本500804 000固定资产净值550844 620资本公积0在建工程8084672盈余公积120―986①无形及其他资产：未分配利润230―1 865②无形资产5084420报表折算差额289③其他资产3084252资产合计1 600―13 440权益合计1 600—13 440注：① 系上年外币会计报表折算数额405万元，加上本年利润表及利润分配表中“提取盈余公积”70万美元折算的人民币581万元。
② 系本年利润表及利润分配表中“未分配利润”的折算数额。
③ 系折算后的资产总额减去折算后的负债总额和所有者权益之和后的差额。按新准则规定进行调整：
（1）归集少数股东权益。
① 将外币报表折算差额中属于少数股东权益部分记入少数股东权益。
外币报表折算差额：289×20%=578（万元）
② 计算其他权益项目中属于少数股东权益部分。
盈余公积： 986×02=1972（万元）
未分配利润：1 865×02=373（万元）
股本： 4000×02=800 （万元）
③ 将上述项目调入少数股东权益。
借：股本800
盈余公积1972
未分配利润373
外币报表折算差额578
贷：少数股东权益1 428
（2）A公司对B公司部分股权进行处置时的相关处理。
2006年1月1日，A公司将其所持有的B公司20%股份转让，转让价格为2000万元。
按新准则要求将列入权益的相关外币报表折算差额转入当期损益：289×20%=578（万元），对合并报表进行下列调整。
借：外币报表折算差额578
贷：投资收益578
【例322】 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：
2009年12月31日的汇率为1美元=77元人民币，2009年的平均汇率为1美元=76元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币。2009年12月31日的股本为600万美元，折算为人民币为4 800万元；累计盈余公积为74万美元，折算为人民币为54658万元；累计未分配利润为396万美元，折算为人民币为3 0816万元。
甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。
报表折算如表315、表316和表317所示。表315利润表2009年度（单位：万元）
项目期末数（美元）折算汇率 折算为人民币金额一、营业收入2 4007618 2400减：营业成本1 8007613 6800营业税金及附加48763648管理费用120769120财务费用1276912加：投资收益36762736二、营业利润4563 4656加：营业外收入48763648减：营业外支出24761824（续）项目期末数（美元）折算汇率 折算为人民币金额三、利润总额4803 6480减：所得税费用144761 0944四、净利润3362 5536五、每股收益
表316所有者权益变动表2009年度（单位：万元）
实收资本盈余公积未分配利润美元折算
汇率人民币美元折算
汇率人民币美元人民币外币报
表折算
差额股东权
益合计人民币一、本年年初余额60084 800604861441 16644524二、本年增减变动金额（一）净利润3362 55362 5536（二）直接计入所有者权益的利得和损失-228-228其中：外币报表折算差额-228-228（三）利润分配1提取盈余公积84766384-84-63840三、本年年末余额60084 8001441 12443963 0816-2288 778
当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
