分次收购

一家公司可能分几次收购另一家公司的股权,如果投资公司在两次收购中,对长期股权投资由成本法转为权益法进行核算,则要进行追溯调整;如果每次收购都是在权益法的基础上对长期投资进行核算,则除了在投资公司已经达到控股比例要编制合并报表外,对长期投资的核算不会产生新的会计问题,只是增加了计算投资收益及合并净利润的复杂性。

例1 6:珠江公司在三次购买S公司股权后,获得S公司90%的股权,具体资料如表1 7所示。

表1 7收购时点的购买比例、投资成本及购买期初、购买日、购买当年和期末权益(单位:元)

年份购买比例(%)投资成本期初权益当年收益购买日权益期末权益2004 7 12060 000200 000100 000250 000300 0002005 4 140148 000300 00080 000320 000380 0002006 10 130162 000380 00080 000440 000460 000

S公司的账面净资产等于公允价值,购买成本超过账面价值时,则体现为商誉。

第一步:计算各年的购买商誉,如表1 8所示。

表1 8各年商誉计算表(单位:元)

年份投资成本净资产乘以购买股权比例额商誉200460 000250 000×20%=50 00010 0002005148 000320 000×40%=128 00020 0002006162 000440 000×30%=132 00030 000

第二步:计算各年的投资收益和长期股权投资余额。

20%权益40%权益30%权益总计

投资成本60 000148 000162 000370 000

投资收益2004年10 000——10 000

2005年16 000 24 000—40 000

2006年16 00032 0006 000 54 000

总计102 000204 000168 000474 000

10 000=50 000×20%。

16 000=80 000×20%。

6 000=80 000×30%×1/4。第三步:编制合并抵消分录。

抵消本年发生的投资收益和长期股权投资:

借:投资收益54 000

贷:长期股权投资54 000

抵消年初被投资公司的股东权益、购并前利润(母公司股权部分)和长期股权投资,确认年初少数股权:

借:购并前利润18 000(80 000×3/4×30%)

股东权益380 000

商誉60 000

贷:长期股权投资420 000(370 000+10 000+40 000)

少数股东权益38 000(380 000×10%)

确认本年度少数股东收益:

借:少数股东收益8 000(80 000×10%)

贷:少数股东权益8 000

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