外币业务核算问答（3）

21有哪些外币业务记账方法？怎样选定记账本位币？

外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制；另一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。

（1）外币统账制。

外币统账制也称为记账本位币制，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。我国企业一般以人民币作为记账本位币。

（2）外币分账制。

外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户。在发生外币业务时，以原币记账，而不立即折算为记账本位币记账。

采用分账制记账方法，只是账务处理方法不同，其产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报，应当与统账制处理结果一致。

3)选定记账本位币应考虑的因素。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

3) 融资活动获得的货币以及保存的从经营活动中收取款项所使用的货币。

企业选定境外经营的记账本位币，除考虑上述因素外，还应当考虑下列因素：

1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

2) 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。

4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 22怎样对外币交易进行会计处理？

企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。对于外币交易，会计上必须解决的主要问题包括：一是交易发生时应按哪一种汇率进行折算入账；二是外币债权、债务在结算日应如何加以折算并记录；三是资产负债表日外币账户余额应如何折算反映；四是外汇汇兑损益应如何处理。

第一，外币交易的账户设置及其会计核算的基本程序

外币账户主要包括外币现金、外币银行存款（如果允许开设现汇账户的话）、以外币结算的债权和债务账户。以外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据、预付账款等；以外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款等。

企业发生外币业务时，其会计核算的基本程序为：

（1）根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率。

（2）期末（月末、季末或年末，下同），对各种外币账户（包括外币现金、银行存款以及以外币结算的债权债务）的期末余额，按照期末即期汇率折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。

第二，外币交易发生时的会计处理

（1）外币兑换业务的账务处理。

外币兑换业务，是指企业向银行等金融机构买入或卖出外汇。

1） 企业买入外汇。企业通常是按外汇卖出价从银行购买外汇，即按照外汇卖出价计算支付记账本位币的数额；同时，将买入的外汇按照当日即期汇率折算为记账本位币登记入账。因汇率标准不同，使得实际支付的记账本位币数额与收入外币折算入账的记账本位币数额之间出现了差额，这一差额应作为当期汇兑损益处理。

借：银行存款——美元户（原币×即期汇率）

财务费用

贷：银行存款——人民币（实际支付金额）

【例38】 A公司记账本位币为人民币，因业务需要，从银行购入16 000美元，当日银行卖出价为US$100=￥727，当日即期汇率为US$100=￥724。该公司采用发生时的汇率对外币业务进行核算。A公司应作会计分录为

借银行存款——美元（US$16 000）115 840

财务费用480

贷：银行存款116 320

2）企业卖出外汇。企业通常是按照外汇买入价向银行卖出外汇，即按照外汇买入价计算收入记账本位币的数额；同时，将卖出的外汇按照当日即期汇率折算为记账本位币登记入账。实际收入的记账本位币数额与付出外币折算的记账本位币数额之间的差额，作为当期汇兑损益处理。

借：银行存款——人民币（实际收到金额）

财务费用

贷：银行存款——美元户（原币×即期汇率）

【例39】 A公司将10 000美元向银行兑换为人民币，当日银行买入价为US$100=￥722，当日即期汇率为US$100=￥725。则会计分录为

借：银行存款——美元72 200

财务费用300

贷：银行存款72 500

（2）外币购销业务的账务处理。

企业日常发生外币购销业务时，应当按照当期即期汇率将外币购销结算金额折算为记账本位币加以核算处理。

1）企业的进口采购业务。企业以外币计价从国外进口存货、引进设备时，需要执行会计准则中有关存货或设备入账价值的确认标准；同时，将外汇购入资产和结算金额按业务发生当日的即期汇率折算为记账本位币登记入账。

【例310】 A公司从日本进口100吨原材料，货款共计1 800 000日元，尚未支付。当日即期汇率为J￥100=￥756。另以人民币存款支付进口关税25 920元，货物增值税27 540元。该项进口原材料入账成本（货价 关税）为162 000元人民币。则会计分录为

借：材料采购162 000

应交税费——应交增值税（进项税额）27 540

贷：应付账款——日元（J￥1 800 000）136 080

银行存款53 460

【例311】 A公司从美国购进一台不需要安装的检测设备，价款16 000美元，货款尚未支付。当日即期汇率为US$100=￥725。另以人民币支付进口关税及增值税共计45 000元。该项进口设备入账成本（货价 关税 增值税）为161 000元人民币。则会计分录为

借：固定资产——设备161 000

贷：应付账款——美元（US$20 000）116 000

银行存款45 000

2）企业的出口销售业务。企业以外币计价进行出口销售活动时，确认收入的基本原则不变；同时，应将确认收入和结算金额按业务发生当日即期汇率折算为记账本位币登记入账。

【例312】 甲公司出口销售一批产品，出口合同规定货款总额为95 000港币，采用托收方式结算，货款尚未收到。当日即期汇率为HK$100=￥105。该项出口产品免征关税，增值税税率为0。则会计分录为

借：应收账款——港币（HK$95 000）99 750

贷：主营业务收入99 750

（3）外币借款业务处理。

企业从银行等金融机构取得外币贷款时，应按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币登记入账。

【例313】 A企业记账本位币为人民币，且采用业务发生时的即期汇率对外币业务进行核算。该企业从银行借入22 000美元贷款，期限9个月，暂存企业存款账户。借入时，即期汇率为US$100=￥726，将外币借款按即期汇率折算为记账本位币登记入账。则会计分录为

借：银行存款——美元户159 720

贷：短期借款——美元户（US$22 000）159 720

设该企业到期归还22 000美元借款本金，还款日即期汇率为US$100=￥728，将归还外币按即期汇率折算为记账本位币登记入账。因汇率变动形成的取得外币借款与归还外币借款折算记账本位币之间的差额，待期末确认汇兑损益时计算调整。则会计分录为

借：短期借款——美元（US$22 000）160 160

贷：银行存款——美元160 160

（4）接受外币资本投资业务。

企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额，也不会产生资本公积。

借：银行存款——美元户（原币×交易发生日即期汇率）

贷：实收资本或股本（原币×交易发生日即期汇率）

【例314】 甲企业收到外商投资者投入的外币资本200 000美元。收款当日的即期汇率为US$100=￥723。按照规定，则会计分录为

借：银行存款——美元（US$200 000）1 446 000

贷：实收资本1 446 000

第三，外币业务期末汇兑损益计算及其处理

期末计算不同性质外币账户的汇兑损益应有所区别，具体计算公式为

外币资产类账户：账面外币借方余额×期末即期汇率-账面记账本位币借方余额

＝期末汇兑损益（“ ”为收益，“-”为损失）外币负债类账户：账面记账本位币贷方余额-账面外币贷方余额×期末即期汇率

＝期末汇兑损益（“ ”为收益，“-”为损失）对于按上述方法计算得出的期末汇兑损益额，还应进行相应的账务处理。一方面，将汇兑损益额调整发生差额的各外币资产及负债类账户期末余额，均按期末统一即期汇率折算成记账本位币金额；另一方面，对期末产生的汇兑损益额，应根据外币业务的不同性质及会计有关划分收益性支出与资本性支出的原则，将其计入当期损益或作资本化处理。

我国企业会计制度中，对企业期末发生的汇兑损益也强调应区分不同情况进行处理。对于筹建期间发生的构建固定资产以外的汇兑损益，应当作为开办费计入长期待摊费用，并在企业开始生产经营的当月起一次计入当期损益。生产经营期间发生的构建固定资产以外的汇兑损益，应当作为当期财务费用处理。对于与构建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化，计入固定资产的构建成本；在资产已达到预定可使用状态后，则应将其计入当期损益，作财务费用处理。

另外，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。

【例315】 设例38~例314同为本期外币业务，现以其中银行存款（美元户）为例，登记本期发生额，结出期末外币余额，将其按期末即期汇率US$100=￥728折算为记账本位币余额，与原账面记账本位币余额比较，计算该账户期末汇兑损益数额，并进行相应调整处理，如表31所示。

表中调整数为汇兑收益￥240（US$493 000×￥728-￥3 588 800），其依据的期末调整分录为

借：银行存款——美元240

贷：财务费用240

以上计算方法可分别按不同币别进行，并按期末汇兑损益性质集中编制调整分录，进行相应的账务处理。表31银行存款（美元户）（单位：元）

日期

（略）摘要借方贷方余额（借方）原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币期初余额      0 0例3816 000724115 84016 000115 840例3910 00072572 5006 00043 340例31322 000726159 72028 000203 060例313〖5〗22 000728160 1606 00042 900例31420 0007231 446 000206 0001 488 900调整数4801 489 380期末余额238 0001 722 04032 000232 660206 0007231 489 380

【例316】 甲企业按期末即期汇率折算外币账户记账本位币（人民币）余额，并计算汇兑损益。期末有关外币账户期末余额折算及汇兑损益计算如表32所示。表32汇兑损益计算表（单位：元）项目外币账户金额（美元）

①期末市场汇率

②记账本位币

（人民币）金额

③=①×②调整前账面记账本位币金额

④汇兑损益

资产类：⑤=③-④

负债类：⑤=④-③银行存款120 000728873 600873 100500应收账款430 0007283 130 4003 132 100-1 700预付账款80 000728582 400583 400-1 000短期借款220 0007281 601 6001 602 6001 000应付账款180 0007281 310 4001 310 300-100合计〖3〗-1 300

依据表内计算结果编制调整分录为

借：银行存款——美元500

短期借款——美元1 000

财务费用1 300

贷：应付账款——美元100

预付账款——美元1 000

应收账款——美元1 700