现金流量表也是会计提供的一种企业报表,它能确实反映企业到底有多少钱,这些钱从哪里来,又往哪里去。并且,它还有一个显而易见的优点:很难造假。个别的上市公司造假都从资产负债表和利润表造假,但是很难在现金流量上造假,因为它反映的都是真金白银。
在讲现金流量表之前,我们要先说一说权责发生制和收付实现制。
1权责发生制
资产负债表中有一个关键字,是“应该”的“应”字,比如应收账款、应付账款。在利润表的收入中,假如主营业务收入是1000万元,那是不是企业正好收到了1000万元现金呢?如果现在主营业务收入是1000万元,但是本月回款只有500万元,那么利润表中是按1000万元做,还是按500万元做呢?
这就涉及一个非常重要的概念,叫权责发生制。
在上述案例中,企业给客户发了1000万元的货,但客户只回款500万元,还欠着500万元,利润表中应该按1000万元,而不是按500万元来做。概括起来就是一句话,权责发生制就是某一期间应该收到的和应该支付的,是按照收益、费用是否在本期发生或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。不管应收款是否款项到账,只要权利和责任义务发生了,就视为收入。
比如在上文中说的某企业收入1000万元,既然销售已经成立,即使客户本期只回款500万元,本期的收入也要按1000万元来做,至于客户欠的那500万元是另外一回事。再比如1月份应该付银行贷款利息100万元,可是银行现在没跟我要,我计划2月份给,尽管这100万元的利息还没汇到银行,但也应该把这100万元列入1月份的利润表,这就是权责发生制。
假设你在一个企业打工,一个月挣1万元,那么一年的收入就是12万元,这12万元就是你应该收到的工资收入。可是由于公司资金暂时有点问题,你目前只拿到了8个月工资,另外4万元是公司欠你的,按照权责发生制,你的工资收入就是12万元,而不是8万元。
权责发生制告诉我们一个道理,企业的收入不全是现金,这就导致企业实现的利润也不都是现金。权责发生制最主要的内容就是一定期间内已经实现的收入和发生的费用。已经实现的收入,即使款项没有收回来,也应视为收入;已经发生的费用,即使现在还没有支付,也应该视为费用。这句话有点像绕口令,但这恰恰是学财务、会计的人员最基础的知识。
2收付实现制
和权责发生制相对应的概念,叫收付实现制。收付实现制是指,只有收到的真金白银才视为收到,只有付出的真金白银才视为付出。现金流量表就是用收付实现制编制的报表。
现金流包括三大活动,第一大活动叫经营活动。在企业中,经营活动是非常重要的,企业的钱,大部分都是从经营活动中赚来的。
现金流的第二大活动叫投资活动。这种投资活动包括固定资产的购建、清理和对外投资等。和别人联营、买国债、买股票等,这些都可以叫做投资活动。
第三大活动是筹资活动。筹资活动是指企业为满足生产和发展的需要,通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。包括吸收投资、举债,还债、向股东分红等,这些活动都会导致企业资本及债务规模和结构发生变化。
现金流量一定要包括这三个方面,那么这三方面中哪方面最重要?是经营活动,因为经营活动关系到企业的造血能力。
很多企业经营活动净现金流入量是负数,这就说明企业的收入远远小于支出,这是件非常可怕的事情。投资活动净现金流入量负数增大,说明这个企业在发展。筹资活动净现金流入量正数越大,说明企业的融资能力越强。但是,融资能力再强,如果经营活动净现金流入量老是负数,仍然是非常可怕的。
现金流量表最大的特点就是很难造假。有的上市公司造假都是在资产负债表和利润表上做文章,但是很难在现金流量表上做文章,因为这张表中所反映的,都是真金白银。所以,如果你的企业正准备收购某家公司,建议你把目光主要放在现金流量表上。要想在这张表上造假是非常难的,不仅银行得配合你,税务局也得配合你,所有相关环节的部门都围着你转,可能吗?所以,企业一定要管好现金,一定要加大收款力度,保证经营活动不至于出现负数,企业才能够正常运转。
不管是经营活动、投资活动还是筹资活动,现金流都涉及三个名词,即现金流入量、现金流出量和现金净流量,它们之间的关系是:
现金流入量-现金流出量=现金净流量
多数企业的现金流量表是每年编一次。我的建议是,为了企业经营管理的需要,可以每个月编一次。这是管理的需要。企业这个月赚了钱,那现金在哪儿呢?为什么有人强调四个字——“现金为王”?因为很多企业并不是因为亏损才破产的,而是因为现金流断裂导致企业无法继续经营下去才破产的。所以要特别注意,不要嫌麻烦,管理有一个非常重要的观点就是,前期越复杂,后期就越简单。就像财务,相关信息都准备好了,将来做表时就简单了。管理一定是先复杂,后简单;如果先简单就是没管理,后来就复杂了,最终导致企业千疮百孔,就会出现问题。
总之,会计提供的信息,一是资产负债表,它提供的内容是财务状况;二是利润表,它提供的内容是经营成果;三是现金流量表,它提供的是现金流量。